注会考试《会计》答疑解惑004.doc

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1、专题三固定资产（对应教材第五章）问题索引：001：固定资产的成本；002：固定资产如何与其他章节结合出题；003：特殊情况下固定资产的折旧；004：固定资产的后续支出；005：持有待售固定资产的处理。问题001固定资产初始入账价值的确定企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。1.计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税、进口关税和进口消费税。2.专业人员服务费计入固定资产成

2、本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。3.外购设备时，支付的相关人员的差旅费计入当期损益（管理费用）。4.小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。5.购买的机器设备支付的运输费，如果题目中给出按照7%进项税额抵扣，则可以按照7%计入进项税额，93%计入固定资产成本。6.企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各单项固定资产公允价值

3、（关键点）的比例对总成本进行分配，分别确定各单项固定资产的成本。7.存在弃置费用的固定资产的处理（1）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。【提示】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（2）对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值（关键点）计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定

4、的利息费用，应当在发生时计入财务费用。【案例】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2010年12月31日，甲公司的一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年，根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用为2000000元。甲公司采用的折现率为10%。（P∕F，10%，15）=0.2394。（假定不考虑固定资产原价中包含的其他支出）7要求：做出甲公司与弃置费用有关的账务处理：【答案】2010年12月31日，按弃置费用现值计入固定资产原价：应计入固

5、定资产原价金额=2000000×0.2394（15年10%的复利现值系数）=478800（元）。借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　478800贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　478800【拓展】2011年12月31日，确认利息费用的账务处理借：财务费用　　　　　　　　　47880（478800×10%）贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　478802012年12月31日，确认利息费用的处理借：财务费用　　52668（478800+478800×10%）×10%贷：预计负债　

6、　　　　　　　　　　　　　　　　52668其他年份（略）8.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，如采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【案例】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购买一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月3

7、1日等额付款。该大型设备的销售价格为1600万元（现值）。假定不考虑增值税。要求：做出甲公司的相关处理。【答案】根据本例的资料，甲公司应当确认的固定资产金额为1600万元。根据下列公式：未来五年付款额的现值=现购方式下金额。可以得出：400×（PVA,r,5）=1600（万元）。r=7.93%（实际利率）（考试已知）购买企业（1）2010年1月1日购买：借：固定资产　　　　　　　　1600（现值、现行购买价）未确认融资费用　　　　　　　　　　　400（差额）贷：长期应付款　　　　　　2000（累计支付款代

8、数和）7【提示】未确认融资费用作为长期应付款的抵减科目列示，资产负债表中列示的长期应付款仅仅列示未偿还本金部分。（2）2010年12月31日支付货款借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　400贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　400借：财务费用　　　　　　126.88（期初摊余成本×7.93%）贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　126.88【提示】2010年12月31日的期末摊余成本（未偿还本金