会计确认基础：从单一应计制到融合制

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1、http://www.paper.edu.cn1会计确认基础：从单一应计制到融合制12张俊瑞，赵婧1.西安交通大学，西安（710049）2.浙江财经学院，杭州（310008）E-mail：zhangjr@mail.xjtu.edu.cn摘要：会计确认存在着两个不同的基础——应计制（权责发生制）和现金制（收付实现制）。本文在对传统运用单一应计制会计确认基础提出质疑的基础上，分析了现金制确认基础的理论依据及其优势，提出采用应计制与现金制相融合的基础是会计确认基础的发展趋势。关键词：会计确认基础，应计制，

2、现金制，融合1.会计确认与会计确认基础美国财务会计准则委员会（FASB）第5号概念公告（SFACNO.5）将会计确认定义为将某一项目作为资产、负债、营业收入、费用等正式记入或列入某一主体的财务报表的过程。它包括同时用文字和数字表述某一项目，将其金额包括在财务报表的合计数中。根据该公告，予以确认的经济事项，通常需要满足以下基本条件：（1）可定义性，即应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义；（2）可计量性，即应予确认的项目应具有相关性和可靠性。其中，相关性是指导致使用者的决策产生差别的属性，因为，

3、“相关的会计信息能够帮助用户去预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实获纠正以往的预期情况，从而影响其决策”。此外，确认还要服从效益大于成本和重要性的约束条件，即：确认一个项目的预期效益应证明提供和使用该项信息的费用是适当的，且该项目被认为是重要的。一般来说，广义的会计确认应解决：一项交易或事项的数据应否输入财务会计系统并通过财务报表输出信息？输入财务会计系统的数据应当作何种要素来记录并在报表上予以揭示？上述记录和报告应在何时进行？上述记录和报告的金额是多少？因此，会计确认需要在会计记录和会计报告

4、两个程序上回答“应否”、“作为何种要素”、“何时”和“多少金额”等四个方面的问题（葛家澍）。对上述四个方面问题的回答，人们普遍认为：对主体的经济利益确实产生了影响的交易或事项，就应该要进行会计处理，要在会计系统中加以反映。至于应按多少金额确认的问题则是涉及会计计量属性选择的问题。而何时确认以及应该确认为哪个会计要素？就涉及到会计确认基础的选择问题。会计确认存在着两个不同的基础——应计制（权责发生制）和现金制（收付实现制）。从会计发展史来看，英国产业革命以前的会计实务是以现金制为确认基础的，这归之于当

5、时确认主体的经营活动大多是一次性、非持续性等特点。伴随着产业革命发生及股份公司的出现，持续经营成为一个基本的会计假设，应计制随之被人们所接受并广泛应用于会计实务。应计制是基于交易观进行会计确认的，即在会计实务中只确认那些对企业的损益确实产生了影响的交易或事项，而不确认那些非交易的事项。由于人们对损益而非现金流的重视，各国的会计准则无一例外地都把应计制规范为会计确认基础，从而使应计制长期以来“独”霸天下。我国2006年2月15日颁布的新《企业会计准则——基本准则》第九条也明确规定“企业应当以权责发生制

6、为基础进行会计确认、计量和报告”。2.对单一权责发生制确认基础的质疑1本课题得到国家自然科学基金（70372048）的资助。-1-http://www.paper.edu.cn在传统观念中，应计制似乎就是会计确认基础的代名词。事实上，当现金流量表成为第三大报表；当重置成本、可变现净值、现值及公允价值等会计计量属性被明确写入并运用于我国新企业会计准则体系，我们已经不难发现现金制的“影子”时隐时现，应计制会计已经不那么纯粹了。1.现金流量——企业盈利信息中不可或缺的内容。近年来，以现金概念为编制基础的现

7、金流量表的地位和作用日益突出，成为企业对外报送的三大报表之一。现金流量表反映了企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出，即反映了企业一定会计期间的现金净流量，从而体现企业创造现金流量的能力。（1）现金净流量信息能够反映企业应变能力的强弱。一般而言，现金净流量越大，企业应变能力越强，因为企业持有足够的现金，不仅可以满足企业购买生产经营所需的物质资源的需要，可以满足对外投资的需要，还可以满足日常支付、纳税、临时性需求等方面的需要；（2）现金净流量信息能更好地反映企业的运营风险。现金净流量按收付实

8、现原则进行计量，与企业的资产流动、资金运动相一致，真实地从质和量两个方面代表了企业的实际运营能力，反映企业所面临的运营风险；（3）现金净流量信息能更好地有助于正确决策。现金流量信息以企业真实的现金流入与现金流出为基础，避免了对同一会计事项运用多种不同确认方法所导致的信息不可比，使不同行业、不同企业、不同时期的会计信息建立在统一基础上，为企业及其投资人、债权人等相关利益主体合理进行预测、决策提供可靠依据。2.公允价值——新《企业会计准则》的重要概念特征。重新引入公允价值