关于个税改革中若干争议问题的思考

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1、个税改革关于个税改革中若干争议问题的思考陈龙（财政部财政科学研究所，北京100142）内容提要：围绕个税改革争议中几个热点问题，本文探讨了个人所得税的功能定位和未来改革的一些具体措施。本文认为，对个人所得税的功能定位，不能仅停留在传统功能定位之内来分析，而应从我国的现实出发将其扩展到更高层面上，使其担负起培育公民意识的独特功能，并对功能定位进行了排序。同时，本文还分析了个人所得税税制模式的选择、工资薪金减除费用标准的确定、税率的确定、调节收入分配的效果等问题。关键词：个人所得税功能定位税制模式税率中图分类号：F810.424文献标

2、志码：A文章编号：1672-9544（2011）07-0016-05近一段时间以来，围绕个人所得税修正案的有关问题的争议，都与其功能定位有关。内容，在全国范围内引发了广泛的讨论，诸多观点相对我国个人所得税的功能定位，主要有三种观继出现、交叉碰撞。虽然此次个税修正案于建党90周点：部分学者认为个人所得税应以组织财政收入功年华诞前夕已经尘埃落定，但对于个税改革中几个争能为优先，其次才是调节收入分配功能；而有部分议热点问题继续进行深入的讨论，仍有利于厘清是学者则认为应以调节收入分配功能为主，其次才是非、明确利弊，推动未来个税改革进一步向

3、纵深发展。组织收入功能；还有部分学者认为应坚持组织财政收入和调节收入分配功能并重。当前，我国究竟该一、关于个人所得税的功能定位对个人所得税给予何种功能定位呢？税种功能定位是税制设计的决定因素。一般而对个人所得税功能的合理定位，并非是简单地言，个人所得税具有两大功能：组织财政收入和调按照人们主观意愿，而必须根据诸多客观因素，其节收入分配，此外它还具有稳定经济功能。如果定中主要包括：一国经济社会形势的发展和面临的主位于以组织财政收入为主，一般要求坚持普遍征收要任务、生产力的发展水平、人们的收入状况、政府的原则，实行宽税基，降低费用扣除

4、额，扩大征税范的征管水平以及人们的纳税意识等。因此，在不同围，使更多的人成为纳税人；如果定位于以调节收的国家和不同的发展阶段，对于个人所得税的功能入分配为主，则一般在制度上选择累进税率，提高定位也不尽相同。例如最早产生现代个人所得税的费用扣除额，减少征税范围，使低收入者免于征税，英国，创设的原因是筹集战争经费，应对与拿破仑并且制定较高的边际税率，加大对富人税收的征收的战争。个人所得税的开征，增强了英国政府的汲力度。因此，选择怎么定位，势必影响个人所得税税取能力，为其在对法战争中获得胜利打下了坚实的制的设计。其实，当前对于个人所得税

5、税制上许多基础。可见，个人所得税最初的定位是筹集财政收〔收稿日期〕2011-06-13〔作者简介〕陈龙，税收研究室副研究员，博士，研究方向为财税制度与财税政策。16地方财政研究/2011.7/第7期个税改革入。在美国，个人所得税最初也是作为筹资工具出因此，占财政收入不到7%的个人所得税收入，其组现的。1861年南北战争开始后，联邦政府为了临时织财政收入的功能只能居于次位。筹措资金，开征了个人所得税。随着南北战争结束，以上只是局限于两大传统功能定位之中来分析，个人所得税也于1871年停征。但个人所得税的功能定位绝不仅限于此。在当前我

6、国中国历史上第一次开征所得税是在20世纪40公民意识较为淡薄的情况下，个人所得税具有培育公年代。1936年7月21日，当时的国民政府公布了《所民意识的独特功能。在整个社会形成负责任的公民意得税暂行条例》，规定自同年10月1日起陆续开征所识，是一个文明的现代社会、一个成熟的市场经济最得税。新中国成立后，在1950年初政务院公布的《全基本要求和特征。负责任的公民意识，不仅包括纳税国税政实施要则》中，把薪金稿酬所得列为全国开征意识，而且包括公民参与意识、民主意识和公平意识的税种之一。但由于种种因素的影响，在此后的二十等，隐含其内的是社会

7、共同价值观问题。从当前我国几年里，个人所得税始终未能开征。为适应对外开放现实情况来看，负责任公民意识的缺乏，成为阻碍我的需要，1980年9月10日，五届全国人大三次会议国社会进步的一大障碍。各国负责任公民意识的形成通过了《中华人民共和国个人所得税法》，正式开征个途径因历史和文化的差异而不同。个人所得税作为一人所得税，但由于规定的免征额为800元，远远高于种直接税，不仅能让人们切实体会到“纳税感”，使人当时国内居民平均工资收入，因此，该法主要是加强们意识到纳税是对这个国家所承担的责任，而且促使对外籍人员高收入的调节。此后，我国于19

8、86年1月人们关注税收的使用，提升人们参与社会公共事务的和9月分别出台了《中华人民共和国城乡个体工商业责任感，进而对政府行为产生一定的压力和制约，从户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调外部促使责任政府的形成。同时，有利于促进社会公节税暂行