推进税制改革中若干有争议的问题

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1、推进税制改革中若干有争议的问题 .f14{font-size:12px;color:#0000FF;}内容提要：本文就如何落实《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（文中简称《决定》）中提出的税制改革任务以及几个有争议的问题发表了看法。内容涉及增值税转型中的税率调整、“两税合并”与取消外商投资企业税收优惠、实施分类与综合相结合的个人所得税制的方法与步骤以及物业税的计税依据等问题。　　关键词：税制改革增值税转型“两税合并”混合税制物业税 　　一、增值税转型中的税率调整问题推进税制改革中若干有争议的问题 .f14{font-size:12px;color:#0000FF;}内容提

2、要：本文就如何落实《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（文中简称《决定》）中提出的税制改革任务以及几个有争议的问题发表了看法。内容涉及增值税转型中的税率调整、“两税合并”与取消外商投资企业税收优惠、实施分类与综合相结合的个人所得税制的方法与步骤以及物业税的计税依据等问题。　　关键词：税制改革增值税转型“两税合并”混合税制物业税 　　一、增值税转型中的税率调整问题推进税制改革中若干有争议的问题 .f14{font-size:12px;color:#0000FF;}内容提要：本文就如何落实《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》（文中简称《决定》）中提出的税制改革

3、任务以及几个有争议的问题发表了看法。内容涉及增值税转型中的税率调整、“两税合并”与取消外商投资企业税收优惠、实施分类与综合相结合的个人所得税制的方法与步骤以及物业税的计税依据等问题。　　关键词：税制改革增值税转型“两税合并”混合税制物业税 　　一、增值税转型中的税率调整问题 　　目前我国实行的是生产型增值税，纳税人外购固定资产的进项税额不允许抵扣，从整体角度看，这种增值税的课税对象既包含了消费品，也包含了资本品（机器设备等）。而从税收理论上说，商品税是不应课及资本品的，因为对资本品课税会抬高机器设备的价格，抑制企业固定资产投资，从长远来看不利于一国的经济增长。我国现行增值税制度是在1994年

4、全面税制改革时确立的，当时出于确保财政收入的考虑，没有实行消费型增值税。按照《决定》中“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围”的精神，今后我国的增值税将全面转向消费型，这必然会导致增值税课税范围的缩小以及税收收入的下降。在当前我国财政资金短缺的情况下，任何税收改革都不能以牺牲税收收入为代价，当然，如果在转型的同时全面提高增值税税率，就可以弥补征税范围缩小造成的税收损失（有人测算，这需要将增值税标准税率从17%提高到23%），但全面提高税率会涉及税制公平的问题。因为我国目前对人民生活必需品没有零税率的规定，只是对粮食、食用油、煤气、水电等实行13%的低税率，很多生活必需品是按

5、17%的标准税率课税，如果再提高增值税的标准税率，老百姓的税收负担就会加重，税制累退性的问题就会更加突出。所以，笔者认为，在增值税转型过程中，应当实行有升有降的税率调整。目前实行多档税率的国家，其增值税标准税率一般都在20%左右。如，葡萄牙和荷兰为19%，法国为19.6%，意大利、奥地利和保加利亚为20%，比利时、爱尔兰和阿根廷为21%，捷克和芬兰为22%，丹麦和瑞典高达25%.但这些国家对于基本生活必需品则实行零税率或低税率（5%左右）。根据国外的经验，我们可以考虑适当提高一般性商品的增值税税率，但生活必需品的税率不能提高，而且从发展来看今后还应当降低这部分商品的税率。 　　关于增值税转型

6、还有两个问题值得注意：一是按照目前的方案，这项改革先在东北地区8个行业进行试点。但率先在一个地区实行消费型增值税很可能会造成增值税的征管漏洞。因为非试点地区的纳税人可以委托试点地区的关联方或非关联方为自己购买机器设备，以便从中逃避增值税，而这种做法税务部门又很难普遍查处。因此，笔者认为，增值税转型最好一次性在全国普遍推开，或者尽量缩短局部地区的试点时间。二是增值税转型后，由于机器设备的投资成本降低，以及人口老化因素造成的社会保险缴费率不断提高的趋势，所以今后企业用机器设备替代劳动力的问题将会日益严重，这将进一步加大各级政府面临的失业压力，对此我们必须要有所准备。 　　二、“两税合并”中外商投

7、资企业的税收优惠问题 　　“两税合并”是1994年“三税合一”的继续，目的是给我国境内各种所有制类型的企业创造一个公平的税收环境，实现《决定》中提出的“统一各类企业税收制度”的目标。“两税合并”最大的问题是目前对外商投资企业的特殊性优惠怎么办。如果继续保留这些优惠，同一税法对内外资企业规定不同的待遇，那么“两税合并”就失去了意义；但如果取消对外商投资企业的税收优惠，税法对内外资企业一视同仁，那么外商还来不来中