大学会计基础班讲义分析 (11)

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1、第六章利润考情分析本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是历年考试中比较重要的内容，计算分析题或综合题都经常会涉及到本章内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将收入、费用的内容与本章内容的结合，本章内容与财务报告的结合等。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2009年1分4分－5分2008年－4分1分5分2007年2分4分2分8分本章考试大纲要求（一）掌握利润的构成内容（二）掌握营业外收入

2、和营业外支出的账务处理（三）掌握应交所得税的计算（四）掌握结转本年利润的核算（五）熟悉结转本年利润的方法一、利润的构成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1.营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）2.利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3.净利润净利润＝利润总额－所得税费用第1页【例题】下列各项，不影响企业营业

3、利润的项目是（）。A.劳务收入B.财务费用C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益『正确答案』D『答案解析』选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。【例题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.123B.200C.150D

4、.155『正确答案』C『答案解析』企业本期营业利润＝1000－800－20－35－40＋45＝150（万元）二、营业外收支营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得（除固定资产盘盈外）、罚没利得、捐赠利得等。第2页【例题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余『正确答案』ABC『答案解析』存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。营业

5、外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。【例题】下列各项，按规定应计入“营业外支出”的有（）。A.固定资产出售净收益B.非常损失C.固定资产盘亏净损失D.计提的存货跌价准备『正确答案』BC『答案解析』固定资产出售净收益计入“营业外收入”；计提的存货跌价准备应计入“资产减值损失”。三、所得税费用所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益），其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率第3页（一）应交所得税的计算应纳税所得额＝税

6、前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除的项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。【例题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会

7、计利润为19800000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费l00000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不

8、超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2000000元，扣除职工福利费支出280000（2000000×14%）元，工会经费支出40000（2000000×2%）元，职工教育经费支出50000（2000000×2.5%）元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支