大学会计基础班讲义分析 (9)

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1、第四章收入考情分析本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的收入要素的确认、计量和记录。收入内容历来都是重要的考试内容，计算分析题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高，一般在10多分。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与费用、利润的核算相结合，与会计报表相结合等。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2009年2分4分3分5分-14分2008年3分-1分-8分12分2007年2分-2分5分-9分本章考试大纲要求（一）掌握收入的概念和分类（二）掌握销售商品收入金额的

2、确定（三）掌握销售商品收入的账务处理（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理（六）掌握政府补助的账务处理（七）熟悉销售商品收入的确认条件（八）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（九）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则（十）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式收入概述1.收入的概念和特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应具备以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2

3、）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。收入的分类主要有：（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入；（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。第一节销售商品收入的核算一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需视情况不同而定。大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。第1页（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没

4、有对已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。二、一般销售商品业务收入的处理在进行销售商品收入的会计处理时，第一

5、，在符合确认收入的条件时，按照已收或应收合同、协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，贷记“主营业务收入”；第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420000元。甲公司会计分录如下：『正确答案』借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000借：主营业务成本420000第2页贷：库存商品420000【例题】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增

6、值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351000元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000元。甲公司会计分录如下：『正确答案』借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000借：主营业务成本240000贷：库存商品240000三、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品处理如果企业售出商品但不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。企业对于发出商品，在不能确认收入时，

7、应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。【例题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科