新审计准则介绍王瑞春

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1、新审计准则介绍主要内容：审计准则修订背景，审计总则修订整体情况，新审计准则的重大变化。国际审计准则修订背景国际审计准则的制定机构，IAASB的职责定位为：（1）自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则。（2）促进各国准则与国际准则趋同有助于提高在全球这些领域执业质量和水准的统一性，并增强社会公众对财务报告的信心。国际会计师联合会（IFAC）一直致力于推动各国准则与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同。2004年IFAC发布了题为《执行国际准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务报告准则和国际

2、审计准则的趋同》的研究报告。报告在广泛收集各界意见的基础上，总结了在采用和执行国际财务报告准则和国际审计准则过程中的一系列问题，如准则冗长、结构复杂，并且更加规则导向；术语使用不一致，语言表述不清晰；准则修订过于频繁等。由于原国际审计准则存在上述问题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上产生分歧，从而产生准则执行不一致。面对来自准则使用者和监管机构的压力和动力IAASB认识到，实现审计准则国际趋同的先决条件之一是制定一套高质量的国际审计准则，即准则应清晰、易于理解并便于执行。出于这种考虑，IAASB全面启动了明晰项目。确

3、定了提高准则明晰度的四项原则。提高准则明晰度的四项原则：1、每一项准则都应明确界定审计师执行该准则时应实现的总体目标以及与这些目标相关的义务。例如，工作底稿准则规定，审计师编制审计工作底稿的目标是：（174）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照相关法律法规和审计准则的规定执行了审计工作。2、用平实易懂的语言清晰界定“要求”每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应达到的要求，即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序。例如，为了实现工作底稿准则的目标，审计师在工作底稿中应当记录

4、哪些内容、记录的详略程度如何、如何记录重大事项等。3．消除使用英文一般现在时态造成的理解歧义所有的要求都明确以“shall（应当）”这一情态动词表达，不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序。在运用新体例对现行准则进行改写时，对于原来以一般现在时态表述审计师行为和程序的条文，或者提升为对审计师的要求，或者降低为一般指引不作为硬性规定。充分考虑增加审计师责任的程度是否恰当。4．通过结构调整提高准则整体的可读性和可理解性，为避免将目标和核心要求淹没在冗长的准则中，将解释性说明资料、举例等内容放入应用资料中；删除准则间的重

5、复内容，强调对小企业和公共部门审计的特殊考虑，并沿用平实的语言风格。为了使各方对明晰项目准则具有一个直观的了解，IAASB按照新体例对所有现行36项准则进行重新改写，同时对其中16项准则进行实质性修订，制定1项新准则，全部工作已于2008年底前完成。明晰项目准则的生效日期经过征求各方意见，IAASB最终确定了明晰项目整套准则的生效日期，即明晰项目准则将适用于会计期间开始于2009年12月15日的财务报表审计。同时还表示，明晰项目完成后，将留出两年的平稳过渡期，即之后发布的新准则将适用于会计期间开始于2011年12月15日的

6、财务报表审计业务。便于各国准则制定机构翻译和修订本国审计准则，保持趋同，也便于监管机构和审计师了解和熟悉明晰项目准则，有利于准则的顺利实施。74国际审计准则的新体例引言、目标、定义、要求应用及其他解释性资料。国际审计准则和美国PCAOB审计准则的差异，国际审计准则和PCAOB准则相比，在4个领域存在实质性差异：对财务报告内部控制的评价与报告。PCAOB准则要求审计师对被审单位财务报告内部控制的质量发表意见（PCAOB准则中对内部控制及整合审计的要求，是源自萨班斯法案第302和404条款。）。国际审计准则没有相应的要求，也不

7、要求进行整合性审计（即，对内部控制有效性的审计是财务报表审计的一部分）。在集团审计中利用其他注册会计师的工作相比PCAOB准则，国际审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工作。工作底稿归档PCAOB准则作出较为强制性的规定，要求工作底稿至少应当保存7年国际审计准则更多地依赖专业判断持续经营PCAOB准则对可预见的未来的界定限定为12个月国际审计准则将12个月设定为最短期限在其他方面，存在细微差异就诉讼、索赔和评估询问被审计单位律师方面，PCAOB准则的要求更加广泛。在审计关联方交易和披露方面，国际审计准则的要求更加广泛2

8、、首次公开征求意见专家和使用者的观点：虽然高质量的审计准则对高质量的财务报告贡献颇大，它们本身未必足以实现高质量的审计工作。–审计环境被认为是与审计准则同等乃至更为重要的。强有力的审计环境由有效的内部控制、确保审计师独立性的严格监管、遵循审计准则的机制，及有效履行检查和调查职能的公众监督机构组成。3、再