截止性测试的技巧

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1、截止性测试的技巧--------------------------------------------------------------------------------李晓慧　　截止性测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的审计中。注册会计师在审计这些项目时，大都结合运用截止性测试。　　一、销售的截止性测试案例　　注册会计师在审计华兴公司2002年会计报表时，实施截止性测试发现12月华兴公司销售一批货物给精美公司（两公司均属于一般纳税人），并开具增值税专用发票，注明（货款）金额

2、20万元，税额3。4万元，该批货物成本为15万元，精美公司收到货物、发票及产品（商品）销售单后，已经付款，但经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题，要求全部退货。经协商，华兴公司同意退货。华兴公司2003年1月6日收到精美公司邮寄的其主管税务机关开具的《进货退出或索取折让证明单》以及退回的货物后，根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票以及入库单，于2003年1月15日做账务处理，分录为：　　借：银行存款（应收账款——乙公司）234000　　贷：主营业务收入物200000　　应交税金——应交增值税（销项税额）34000　　借：主营业务成本150000　　贷

3、：产成品150000　　注册会计师李浩建议华兴公司应当把此事项调整2002年度会计报表，华兴公司拒绝调整，李浩考虑发表保留意见的审计报告。　　分析　　在会计实务中，如果购买方未付货款并且未作账务处理，则购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还给销售方，销售方则应视不同情况做下述处理：　　1.如果在会计上未入账时，应将所有专用发票联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。　　2.如果已入账时，开具一张相同金额的红字发票，将记账联撕下入账，作为冲减当期销售收入和销项税额的依据，将退回的蓝字发票联和抵扣税粘于红字

4、发票的发票联后，并注明蓝字发票记账联的原有凭证号，便于备查。　　3.如果产品（商品）销售单价发生了变化，卖方与买方商量一致同意将上月发出产品价格调高或调低（当上月已按原价开票，并已做账务处理和报税），购买方应将上月开的发票联和抵扣联退回后，销售方本月重新按现价开一张蓝字发票，将新开的蓝字发票和抵扣联撕下，邮寄给买方，记账联在本月补记上月少记（冲回多记）的账款，将变更后的合同或协议附于其后。并注明上月原记账联的出处（凭证号）。退回的蓝字发票联和抵扣联粘贴于本月重开蓝字发票存根联后。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销售收入和销项税额。　　如果购买方已付货

5、款或者货款未付但已做账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况时，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，递交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销售收入和销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减库存商品和进项税额的凭证。　　因此，在实施截止性测试时，注册会计师应当检查销售退回或折扣、折让的原始凭证（如退回的原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及

6、产品（商品）销货单或购货方当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单），以确定被审计单位销售退回或折扣、折让发生的真实性，同时，还应当检查其会计处理是否符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的相关规定，如果属于期后事项，应当建议被审计单位调整审计年度的会计报表。该案例中，注册会计师通过截止性测试，发现的期后事项（在期后时间内发生的退货）需要调整2002年度会计报表，华兴公司不接受调整建议，注册会计师可考虑出具保留或否定意见的审计报告。　　二、存货的截止性测试　　案例　　注册会计师李浩在审计华兴公司的存货时，通过以2002年12月31日为截止日实施存货截止性测试

7、发现：1.2002年12月28日收到一张购货发票，已记入当年12月份账内，其会计处理为：借：库存商品——原材料3247863应交税金——应交增值税（进项税额）552137贷：预付账款——A公司3800000　　但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底的盘点范围内。　　2.2002年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单，并以暂估价记入2002年的存货账中，其会计分录为：　　借：库存商品2000000　　贷：应付账款2000000　　3.2002年12月31日购入原材料300000元，已经验收入库，但购货发票1月5日收到，记入2003年1月份账内。　　4