国际四大所与国内所审计质量的比较分析

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1、华中科技大学硕士学位论文师事务所以其先进的内部管理、专业技术和执业经验深得信任，尽管证券市场和监管部门没直接认定国际会计师事务所的审计质量一定比国内会计师事务所高，但却隐含着这样的涵义；另一方面，国际会计师事务所在中国也不断出现一些审计失误的案例，如锦州港事件中的毕马威，科龙事件中的德勤等，使人们对国际会计师事务所的审计质量是否值得充分信赖也产生了疑问。因此，本文所要研究的问题是：在我国的审计市场中，国际会计师事务所（以四大为代表）与国内会计师事务所的审计质量是否存在显著性的差异，如果存在，那么这种差距是否在不断缩小？对这一问题的研究将有助于我们正确了解国际四大所和国内所在我国审计市场的

2、地位，以及正确处理两者之间的关系。1.2研究综述1.2.1审计质量的概念在商品经济社会中，产品质量的好坏是一个企业生存和发展的关键。同样，作为一项社会经济管理活动的审计工作，它在社会经济发展中所能发挥的作用，也主要取决于审计质量，审计质量是会计师事务所赖以生存和发展的必要条件。同时，作为独立的第三方，审计师对财务报告的准确性进行鉴定的质量如何，也是关系到能否保证所有者及相关利益人的投资决策不至被歪曲的报告诱导而做出错误的决策。因此，审计质量一直是会计师事务所、投资者和监管部门关注的焦点，也是众多审计学者研究的重点领域之一。审计活动不同于一般生产活动，它不生产物质产品，所以很难从其反映的使

3、用价值上去衡量它的质量，这就使得审计质量不具有直接可观察性和直接可测量性。关于审计质量的概念学术界有很多不同的观点：DeAngelo（1981）是第一位提出审计质量概念的学者，她将审计质量定义为在财务报告中存在重大错报的情况下，审计师能够发现并正确报告重大错报的联合概率。并提出审计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术能力，[1]而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。2华中科技大学硕士学位论文Watts和Zimmerman（1986）把审计质量定义为审计师报告管理当局违约行为的概率（以被审计人发生违约行为为前提），主要取决于以下两个因素：（1）审计师发现某一特定违约行为的

4、概率；（2）审计师对己经发现的违约行为进行报告或披露的概率。第一个概率（发现）取决于审计师的执业能力和在审计方面投入的人力和物力。[2]第二个概率（报告违约行为）取决于审计师相对于客户的独立性。美国审计总署（2003）从审计的本源出发提出审计质量是指审计师按照公认审计准则实施审计，以合理确信所审计财务报表和相关披露：（1）按照公认会计原则进行表述；（2）不存在由于错误者舞弊导致的重大错报。具体地讲，高质量的审计应当体现为在发现重大错报之后，要确保客户对财务报表进行了恰当的调整、相关披露和其他变动以防止重大错报，如果相关披露和其他变动没有进行恰当调整，则修改审计师对财务报表的意见，必要情况

5、下，退出客户的审计并向SEC报告辞聘的理由。国内对于审计质量的概念，尚没有明确的限定或权威性的阐述：《中国审计大辞典》（1993）中阐述审计质量是指“审计业务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目的的有效程度。”审计意见是否正确，是否全面，是否符合审计准则的要求，是判断审计质量的依据。张龙平（1994）、司艳萍（2003）提出审计质量具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量（符合性和可靠性）。其核心是审计工作[3-4]在多大程度上增加了会计报表的可信性。另外，房巧玲（2004）认为，审计质量是有层次的，审计质量可以分成单项审[5]计业务质量和会计师事务所总体执业

6、质量。会计师事务所总体执业质量是特定会计师事务所在一定时期内所有审计业务的质量。两者之间有联系也有区别，会计师事务所总体执业质量取决于其一定时期内单项审计业务的质量；另一方面，人们通常认为，总体执业质量较高的事务所，预期其单项审计业务质量也较高。国内外学者对审计质量的多种定义，从实质上看基本是一致的，即审计质量是独立性和专业胜任能力这两个要素的联合概率，独立性包含于审计过程的质量范畴3华中科技大学硕士学位论文之内，而专业胜任能力则体现的是审计人员的质量。本文研究的对象是国际会计师事务所和国内会计师事务所的审计质量，即是指的会计师事务所总体的审计质量。1.2.2审计质量的衡量鉴于审计质量的

7、不可直接观测性,在对审计质量进行实证研究时，只能以替代变量进行间接考察。通过对以往实证研究文献的查阅和归纳，发现常用的可替代的变量通常分为三类:（1）体现审计独立性的变量——审计意见，根据我国独立审计准则规定，注册会计师出具的审计意见类型为：无保留意见（包括标准无保留意见和带解释段无保留意见）、保留意见（包括标准保留意见和带解释段保留意见）、否定意见和无法发表意见。在研究中，常把标准无保留意见称为标准意见或干净审计意见，而把其他意见