公允价值计量的应用与经济后果研究

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1、山西财经大学学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于保密□，不保密□。在年解密后适用本授权书。（请在以上方框内打“√”）学位论文作者签名：指导教师签名：日期：年月日日期：年月日2公允价值计量的应用与经济后果研究1绪论1.1研究背景与动机2008年以来，美国次贷危机加剧，使得全球信贷市场和资本市场发生

2、很多危机，并有不断扩大的趋势，紧接着就开始影响到了实体经济。针对此种情况，各国政府都行使了很多急救方法。例如降低利率、刺激投资；执行减税、刺激消费；实施银行间的兼并和银行国有化等,虽然采取了很多措施，然而整个西方世界还是一片大萧条的景象。各行各业的人都笼罩在一种恐慌的气氛中，于是人们开始寻找导致这次危机发生的根源。而由于金融机构在这次危机中难辞其咎，为了逃避责任，以瑞银、花旗等为首的一些金融机构都异口同声的指责公允价值会计，认为市场当中的次债产品的损失被公允价值计量方式给增大了，直接加剧了这次次贷危机的蔓延程度。这些公司觉得如果根据美国会计准则的规定对金融产品

3、采用“公允价值”计量，那么在市场价格出现大幅下滑并且市场的定价功能出现问题的情况下，就必须在报表中将市场价格迅速下降的资产的价格反映在财务报表中，而这些下滑的价格根本不能将这些资产的真实价值反映出来，这又直接导致了金融企业不正常的对这些价格下降的资产按照市场价格进行减计，这就会导致发生损失以及资本充足率的降低，最后金融机构就会在这种市场环境下增加资产抛售的广度和力度，这就使得市场逐步走入了市场价格下滑——资产计提减值——减少资本金——大范围抛售——市场价格再次下跌的泥沼之中，无形中使得金融危机更加加剧，成为金融危机蔓延的一个推动力。结果一直以来公允价值会计准则

4、虽然认定为防范金融风险的有力工具，迫于金融危机的压力被一步一步放宽。各国采取措施修改公允价值的背后是对该准则的质疑，是因为他们看到了严重金融危机下公允价值的经济后果：各种指数愈下降，公允价值愈低，减值计提愈多，亏损愈大。公允价值在西方的应用不是一帆风顺的，在我国的应用也是经历了很多波折和反复的，从一开始的提倡应用到中间经历的回避阶段，再到现在的对公允价值重新引入，反映了我国对公允价值应用的态度，那就是谨慎、适度的应用。我国是新兴的市场经济体，近些年来经济得到飞速发展，出现了很多过去不曾遇到的商业现象，而面对这些新的情况，原有的会计理论不能很好的给出解决方案，这

5、给会计实务带来很多困难，过去的历史成本计量模式很难对企业的财务状况和经营成果进行全面真实的描述和反映，如存在于资本市场上的各种衍生金融工具，期货、期权等。这些新出现的经济业务，只有公允价值才能对它们进行恰当的处1公允价值计量的应用与经济后果研究理。但是也因为我国是新兴的市场经济体，应用公允价值的各项条件都还不甚完备，但为了与国际会计准则趋同，我国仍是引入了公允价值。在未来我国必须努力完善市场经济体制，缩小与发达国家的制度差别，公允价值计量才能得到更好的应用。由公允价值带来的争议，预计在将来必定带来不间断的广泛影响。本文基于此类争议，主要从以下两个角度来尝试探索

6、分析公允价值计量的经济后果:公允价值计量对各方利益攸关者的产生的影响；公允价值在财务会计准则中的应用及其产生的影响。通过对这些问题的分析探究，初步整理出运用公允价值计量模式是应当关注、考虑的经济因素，并对我国公允价值的运用和发展提出具有启示性的建议。1.2研究意义近些年，FASB投入了大量的人力物力对公允价值计量的进行了研究，金融工具和衍生金融工具需要一个比历史成本更相关的计量属性来对其进行确认和计量，这是公允价值最初推广的基本要求和作用，在此基础上也可以在非金融资产和非金融负债中应用这一计量属性，这样就会在实质上对历史成本这一传统的会计计量模式进行更改，以更

7、好的适应不断变化着的会计实务，最终就会实现经济学家对此的未来设想，即改变现在的会计只能反映企业的资本投入和耗费，只完成了对成本的核算，而公允价值的应用则可实现对一个企业真正价值的反映。与FASB一样，我国近年来也加大了对公允价值计量属性的应用研究，并在我国的新会计准则中大范围的应用了公允价值这一计量属性，其在实践中的运用也产生了很多积极地效果，但是由于我国的公允价值理论不够完善、制定的准则也不尽规范、实践中的应用也存在很多监管不到的地方，这些都在很大程度上影响了公允价值的实际应用效果。因此研究公允价值理论及其应用问题有着重要的理论和现实意义。公允价值作为现在国

8、内外会计界研究的热点和难点问题，显而易