采购与付款循环的重大错报风险+销售与收款循环的实质性程序讲义

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1、第三节采购与付款循环的重大错报风险一、相关交易和余额存在的重大错报风险1•低估负债或相关准备（1）遗漏交易，例如不记录C收取货物但尚未收到发票的采购相关的负债或不记录尚未付款的已经购买的服务支出等；（2）采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认；（3）将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等。2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因（1）平滑利润。通过多计准备或少计负债和准备，把损益控制在被审计单位管理层希望的程度。（2）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥

2、离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。（3）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。3.费用支出的复杂性例如，被审计单位以复杂的交易安排购买一定期间的多种服务，管理层对于涉及的服务受益与付款安排所涉及的复杂性缺乏足够的了解。这可能导致费用支出分配或计提的错误。4.舞弊和盗窃的固有风险由于采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误,员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。如果负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档，并能够通过在应付账款

3、主文档中攢自添加新的账户来熄构采购交易，风险也会增加。5.存在未记录的权利和义务［真题1/综合/2016］甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。［要求：（1）指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为对能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）-］资料一：（3）2015年，甲公司多名关键员工离

4、职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定［不构成义务，不能确认］,管理层未在2015年度财务报表中确认［符合预期，不导致风险］。［答案］否。［真题2/综合/2016］甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。［要求：针对资料一，结合资料二，不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重

5、大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。］资料一：（2）甲公司每年向母公司支付簡标使用费300万元［超过了重要性］,2015年母公司豁免了该项费用［预期：资本公积增加300万元］。资料二：审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目2015年未审数2014年已审数管理费用一一商标使用费300300营业外收入［不符合预期］一一母公司豁免商标使用费3000［答案］是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定

6、是母公司豁免商标使用费应计入资本公积，而不是营业外收入营业外收入/发生资本公积/完整性［真题3/综合/2016］甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月3000［要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目收的哪些认定相关（不考虑税务

7、影响）。］资料一：（4）为对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。［预期：换入资产的入账价值应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价，收到的补价计入银行存款，不能计入无形资产，不能确认投资收益］。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：项目2015年未审数2014年己审数投资收益一—非货币性资产交换收益

8、1000无形资产一—非货币性资产交换换入专利权5000［答案］是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定是换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产成本［形成预期］/补价计入银行存款，不能确认为收益［进无形资产/准确性［计价和分摊］投资收益/发生行比佼］,存在多计投资收益、多计无形资产的风险［落实风险］。［真题4/综合/2016］A注册会计师负责审计甲公司2015年