资产负债表债务法+测试销售与收款循环的内部控制+销售与收款循环的重大错报风险的评估讲义

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1、第十四章所得税本章考情分析本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。近三年考题涉及单选题、计算分析题和和综合题，分数8分左右，属于重要章节。本章近三年主要考点：（1）确认暂时性差异和计算递延所得稅费用；（2）计算资产、负债的账面价值、计税基础、暂时性差异、应交所得税和所得税费用，编制与所得税有关的会计分录等。本章应关注的主要问题：（1）资产计税基础的确定；（2）负债计税基础的确定；（3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）递延所得税资产及负债的确认和计量；（5）所得税费用的确认和计量；（6）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。2017年教材

2、主要变化（1）将原4节内容调整为6节内容；（2）增加“所得税费用（收益）与会计利润关系的说明”；（3）修改“特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定”；（4）修改部分文字表述。主要内容第一节所得税核算的基本原理第二节资产、负债的计税基础第三节暂吋性差异笫四节递延所得税资产及负债的确认和计量第五节所得税费用的确认和计量第六节所得税的列报预备知识◊应交所得税的计算应交所得税二应纳税所得额X所得税税率应纳税所得额二税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1•按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表,但在计算应纳税所得额时作为收益需要交

3、纳所得税☆甲公司2X16年税前会计利润为720万元，2X16年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同吋也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他纳税调整事项。应交所得税二[720+（200-120）]X25%二200（万元）。2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减

4、。☆乙公司2X16年税前会计利润为780万元,2X16年12月31日计提存货跌价准备20万元。乙公司适用的所得税税率为2596,不考虑其他纳税调整事项。应交所得税二（780+20）X25%二200（万元）。（二）纳税调整减少额1.按会计准则规定核算吋作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。☆丙公司2X16年税前会计利润为8207J元，2X16年取得国债利息收入20万元。丙公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他纳税调整事项。应交所得税二（820-20）X25%二200（万元）。2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额

5、时则允许扣减。☆丁公司2X16年税前会计利润为820万元，2X16年发生研究阶段支出40万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为2596,不考虑其他纳税调整事项。应交所得税二（820-40X50%）X25%二200（万元）。第一节所得税核算的基本原理◊资产负债表债务法◊所得税会计的一般程序一、资产负债表债务法所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所

6、得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定侮一会计期间利润表中的所得税费用。所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。减少未來期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产，即未來期间由税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调整减少的暂时性差异确认递延所得税资产；增加未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债，即未来期间rh税前会计利润计算应纳税所得额时会纳税调整增加的暂时性差异应确认递延所得税负债一项固定资产，原价6000万元，年限平均法计提折I口，无残值，会计折旧年限3年,税法折旧年限5年。项H第1年第2年第3年第4年第

7、5年会计折旧20002000200000税法折旧12001200120012001200纳税调整+800+800+800-1200-1200账而价值40002000000计税基础48003600240012000资产账面价值小于计税基础分界线未来纳税调减，可抵扣一项固定资产，原价6000万元，年限平均法计提折旧，无残值，会计折旧年限5年,税法折旧年限3年。项目第1年第2年第3年第4年第5年税法折旧20002000200000会计折旧12001200120012001200纳税调整-800-800-800+1200+1200计税基础40002000000账面价

8、值48003600240012000资产账面价值大于