企业所得税之广告费与业务宣传费案例

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1、企业所得税之广告费与业务宣传费案例【查找更多】【我要推荐】筹划策略（一）注意广告费用的列支渠道【案例1】某房地产企业，广告费和业务宣传费的扣除率15%，预计本年可实现销售收入7000万元，计划本年宣传费用开支1200万元。企业围绕宣传费用开支1200万元设计出两个纳税筹划方案。方案一：在当地电视台黄金时段每天播出4次，间隔播出10个月和当地报刊连续刊登12个月，此项因广告费超支需要调增应纳税所得额：1200-7000×15%=150万元，企业为此调整缴纳企业所得税为：150×25%237.5万元。方案二：在当地电视台每天播出3次，间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元，雇佣少量人员

2、利用节假日到各居民小区和交通要道散发宣传材料等支出30万元，建立自己的网站并在网站上发布企业及房产信息，每年的发布和维护费用需支出为270万元。比较两种方案，不难发现方案二为更佳案，因网站建设维护费用以及企业与房产信息发布都是可以作为企业的管理费用直接在所得税前扣除的。如此，企业的广告费和业务宣传费也就只有930万元了，不存在超标准列支问题，也就不需要进行任何的纳税调整。而且更重要的是，建设和开发自己的网站，更能够长久有效地宣传企业及其房产信息，对房产销售也将起到很好的促进作用。这一案例实际上告诉大家，在广告费和业务宣传费的筹划方面，应该在广告费用的列支渠道上做文章，而不是在销售额增减方面做

3、文章。（二）将广告费、业务宣传费转化成其他费用还可以通过将广告费、业务宣传费转化成其他费用的方式开展纳税筹划。【案例2】某大型企业年销售额超过20个亿，年利润额则达到8个亿。2008年全年需要发生广告费和业务宣传费3.5亿元。按照税法的规定，广告费和业务宣传费将超标0.5亿元。企业为此将需要进行应纳税所得额调整，并负担企业所得税0.125亿元。税务部门经理即应考虑通过其他的途径进行广告和宣传。恰在此时，企业通过有关部门了解到有关民政部门与中央电视台联合举办一次大型公益活动，并进行现场直播。经过调查和估算，如果企业到现场参加活动并当场捐赠0.5亿元，那么企业的董事长就可以登台讲话，其效果相当于

4、投放1个亿的广告费。因此，企业即采取了一种筹划思路：按照原有的预算投入广告宣传费2.8亿元，并参与公益活动，捐赠0.6亿元。通过该项筹划，纳税人不仅不需要进行任何的纳税调整了，不需要额外地缴纳0.125亿元的企业所得税，而且费用支出还实际节省了0.1亿元，投入的3.4亿元的费用又取得了实际投放4.5亿元广告宣传的效果，取得了不可估量的效果。这一案例也给企业以启示，费用转换也适用于广告费与业务宣传费的筹划。总之，在广告费与宣传费的筹划方面，大家也应当不断地总结、完善。新旧政策对比新旧企业所得税法律政策在广告费与业务宣传费税前扣除规定方面的差异主要表现在以下几个方面：（一）内外资企业政策的统一旧

5、制度下，外资企业的广告费和业务宣传费均据实扣除，而内资企业的广告费、业务宣传费实行则按照销售（营业）收入的一定比例确定限额扣除，未超过比例的，允许税前据实扣除，超过比例的，则超过部分不得税前扣除。新企业所得税法则不再区分内外资企业，实行统一的广告费与业务宣传费税前扣除政策。显然，对外商投资企业而言，政策的调整是巨大的。这也就意味着，新企业所得税法施行后，外商投资企业也必须开始注重广告费和业务宣传费的筹划。（二）由分别扣除改为统一扣除旧制度下，内资企业的广告费和业务宣传费是分开扣除的，即分别按照不同的扣除比例进行税前扣除。新企业所得税将广告费与业务宣传费合并，规定了一个统一的比例进行税前扣除。

6、（三）扣除比例大幅提高旧制度下，一般内资企业每一纳税年度发生的广告费支出和宣传费支出分别限额，超出可无限期结转抵扣。新税法则较大幅度地提高了扣除比例，规定一般纳税企业实际发生的广告费支出不超过销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除比例的重大提高意味着新企业所得税法施行后，广告费、业务宣传费的筹划效益已经明显下降，因为比例的提高意味着纳税人实际发生的金额相等的广告费、业务宣传费，在税前扣除的时间将大大缩短，通过筹划取得的资金时间价值必然大幅度下降。（四）特殊政策的调整1.旧制度下，粮食类白酒（含薯类白酒）广告费一律不得在税前扣除。新企业所得税法及其实

7、施条例则未对粮食类白酒广告费税前扣除作出特别的限制。这种变化也就意味着酒类企业在新企业所得税法施行后可以对广告费与业务宣传费进行纳税筹划。2.旧制度下，从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务部门审核，广告支出可据实扣除。但新企业所得税法及其实施条例并未对上述的企业作出什么特别的优惠规定，这也就意味着，对上述企