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1、套期保值会计处理浅析摘要:对我国新会计准则对套期保值业务进行了较为详细和深入的阐述,理论上使得我国企业在套期保值业务的处理上和国际会计准则取得了一致。并针对套期保值的会计处理及其对企业的影响进行了分析和探讨。关键词:套期保值;会计处理;新企业会计准则中图分类号:F275文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)29-0130-02一、新企业会计准则下套期保值的相关规定套期保值的会计处理是金融企业会计中比较复杂的一部分。近些年来,我国财政部会计司先后发布了有关套期保值的相关文件,例如《企业商品期货业务会计处理暂行规定》、
2、《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定(征求意见稿)》、《企业会计准则第24号――套期保值》等,这些文件都对我国会计准则中套期保值的相关会计处理进行了较为详细的规定。通常情况下,所谓的套期保值指的是企业买进(或卖出)与现货数量相等但交易方向相反的期货合约,以期在将来某一时间通过平仓获利来抵偿因现货市场价格变动带来的实际价格风险。而会计概念中的套期保值指的是企业为规避外汇风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,而指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,进而预期抵消被套期项目全部或部分的公允
3、价值或现金流量变动。根据我国新企业会计准则第24项的规定,套期保值业务可以根据套期关系分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。该项准则第四条规定,套期会计方法指的是在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计入当期损益的方法。套期会计的主要目的是为了解决套期工具和被套期项目之间在确认时间和计量属性上的不匹配,适当调整常规会计程序,对称地确认套期工具和被套期项目公允价值和现金流量变动形成的损益,以达到为风险管理者提供信息的目的。依据准则规定,企业应该持续地对套期有效性进行评价,并确保套期关系在被指定的
4、会计期间高度有效,常用的评价方法有主要条款比较法、比率分析法和回归分析法等。二、新准则下套期保值的会计确认与计量新准则下企业套期保值的会计确认和计量一般可以分类为三个部分:公允价值的套期保值确认和计量、现金流量业务的套期保值确认和计量、境外经营净投资业务套期保值的确认和计量。以下我们将结合实例具体分析新准则下企业套期保值业务的会计确认和计量。1.公允价值套期保值业务的会计确认和计量一般情况下,公允价值套期保值业务的会计处理应该按照以下规定处理:首先,套期工具为衍生工具的,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益;套期工
5、具为非衍生工具的,套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。其次,被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益,同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为尚未确认的确定承诺的,该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债,相关的利得或损失应当计入当期损益。具体结合实例分析如下:例:2009年6月1日,长江公司为规避所持有本公司纸张存货的公允价值变动风险,从期货市场购入纸浆,并与某期货商签订了一项衍生工具合同(即衍生工具B),并将其指定为2009年下半年纸张存货价格变化引起的公允
6、价值变动风险的套期。衍生工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面均相同。2009年6月1日,衍生工具B的公允价值为零,被套期项目纸张存货的账面价值和成本均为50万元,公允价值是60万元。2009年12月30日,衍生工具B的公允价值上涨了1万元,纸张存货的公允价值下降了1.3万元。当日,长江公司将纸张存货出售,并将衍生工具B结算。长江公司采用比率分析法来评价套期有效性,即通过比较衍生工具B和纸张存货的公允价值变动评价套期有效性。长江公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其
7、他因素,则长江公司的账务处理如下:2009年6月1日,对纸张存货进行套期保值:借:被套期项目――50万(库存商品纸张存货),贷:库存商品――50万(纸张存货);(2)2009年12月30日,套期工具和被套期项目的公允价值均发生变化,并在当日出售了该存货:借:套期工具――1万(衍生工具B),贷:套期损益――1万;借:套期损益――1.3万,贷:被套期项目――2.3万(库存商品纸张存货);借:银行存款――58.7万,贷:主营业务收入――58.7万;借:主营业务成本――48.7万,贷:被套期项目――48.7万(库存商品纸张存货),借:银行
8、存款――1万,贷:套期工具――1万(衍生工具B)。从上面的会计处理可以看出,由于长江公司采用了套期保值策略,从而规避了存货公允价值变动风险;但由于该项套期还存在着“无效套期损益”0.3万元,从而会对长江公司当期利润总额产生0.3万元的影响。因此,从
