国外审计观察.doc

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1、国外审计观察第3期（总第15期）审计署审计科研所2013年3月20日印度社会责任审计近年来印度各界非常重视社会责任审计，联邦政府虽然未对社会责任审计进行强制性要求，但随着经济发展所带来的环境破坏、能源稀缺、产品质量诉讼、职工福利待遇纠纷、社会保障不足等问题日益严重，印度社会广泛关注各类组织承担的社会责任。为此，印度政府部门、地方机关、法人团体以及企业均以不同方式接受社会责任审计并公布社会责任审计报告，主动披露其社会责任承担和社会绩效履行情况，树立良好的社会形象，实现组织长远发展。2010年印度特许会计师协会颁布《社会责任审计技术指南

2、》，这里结合该指南，对印度社会责任审计总体情况进行介绍，旨在为我国社会责任审计提供参考。一、“社会责任”的产生及社会责任审计内涵社会责任观念产生于上世纪70年代西方国家的企业社会受托责任观，是指企业除了对股东负责创造财富之外，还对全社会承担一定的责任，一般包括经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等。如美国《财富》500强企业在1971、1972、1973、1978等年度中就有51%、58%、60%、89%的企业披露了公司社会责任内容，国际大型企业已经将社会责任履行情况的披露作为树立良好社会形象的重要手段。法国于1977年正式以《公

3、司法》规定超过750人的企业必须以社会资产负债表的形式，用货币金额反映企业履行社会责任情况，其项目包括：职工福利费、劳动保护费、专业技术培训费、改善劳动条件支出、向职工提供服务支出等。社会责任审计在印度也被简称为“社会审计”（socialaudit），其有助于组织设置社会影响力衡量标准，履行社会责任，报告其责任业绩及制定有利于提高其业绩的行动方案。根据印度《宪法》和《审计与鉴证准则》，社会责任审计被定义为允许任何组织评估其社会影响力及道德绩效相对其愿景、使命及目标差距的过程。印度一些社会机构也提出了社会责任审计的概念，如安德拉邦有效

4、管理中心（CentreforGoodGovernance-AndhraPradesh）认为社会责任审计是对一个组织涉及社会目标的业绩进行独立评估的过程，是促使组织履行社会责任的一种手段。换言之，社会责任审计可以定义为深入细致的审查和对任何公用事业运作及其社会实用性的分析。社会责任审计的范围不仅仅局限于社会关注的法人决策或行动。这里提及的“组织”可以是政府部门、法人团体、地方机关或其他行动及决策涉及社会后果的机构。二、社会责任审计要素和流程（一）印度社会责任审计由四个要素构成。1．审计对象社会责任审计的第一要素是被审计的组织，“组织”

5、具有广义概念，包括各样实体，例如政府部门、地方机关、法人团体、非政府组织、基础设施项目等。任何具有对利益相关者可度量非财务影响力的实体都可能成为社会责任审计的对象。被审计组织具有很多期望目标，这些目标并非全部从社会责任角度出发，但可能产生社会责任影响力。2．利益相关者利益相关者是社会责任审计的第二要素，被审计组织的利益相关者包括三个级别：一级利益相关者：包括股东、客户、员工和供应商等。二级利益相关者：包括所有其他利益相关者群体，例如银行、媒体、消费者、法院、政府、竞争对手、公众和社会等。关键利益相关者：对组织具有绝对影响力，或组织对

6、其具有绝对影响，关键利益相关者可能属于上述两组级别之中。3．社会责任会计社会责任会计作为社会责任审计的第三要素，是整理、衡量、分析和披露组织行为所引起的社会和经济结果的手段。在微观领域中，它的目的是衡量和报告各组织行为对环境的影响。在宏观领域中，它的目的是衡量和披露组织对整个国家的经济和社会业绩。4．社会责任审计过程社会责任审计的最后一个要素是社会责任审计过程，印度对社会责任审计的执行机构没有强制性准则，尚未形成法定规则，《社会责任审计技术指南》提出执行社会责任审计机构首先应遵守基本审计原则，此外还应具有以下特征：§独立、公正：社会

7、责任审计师不能持有被审计组织股份，不能担任被审计组织的管理人员。§客观性：社会责任审计师应具有对审计组织资料的判断力，能够客观评价及解释数据，避免主观性。§基于健康存疑态度的好奇心：社会责任审计的艺术性胜过其科学性，这要求审计师不应根据表面证据接受事物，而应挖掘表面背后的问题。§通过广泛社会背景理解项目的能力：对组织社会责任的判断有必要通过联系不同利益相关者及一系列不同的认知、价值观、目标等。有效的社会责任审计师必须通过利用各种资源及观念，使社会责任评估具有可理解性。§专业胜任能力：社会责任审计师应该具备相关审计经验并拥有审计各阶段

8、的执行能力。印度主计审计长公署、印度特许会计师事务所及具有特许会计师证书的公认机构都已不同程度地参与社会责任审计工作。从更大范围而言，社会责任审计体系是由发挥独立角色的关键成员构成，社会责任审计师独立于所有其他参与者并且与他们处于平等