支付清结算之账户和账务处理.doc

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1、支付清结算之账户和账务处理　　这是清结算系列的第四篇文章，本文重点介绍清结算中的账户和账务的处理。　　　　请务必阅读这几篇文章以便理解这里的流程。　　支付清结算之基本概念和入门　　支付清结算之渠道侧处理　　支付清结算之电商侧处理　　一、账户体系　　在设计清结算系统前，首先需要完成账户体系的梳理。账户是用来记录会计科目所反映的业务内容的工具，它根据会计科目来开设的。账户有多种维度的分类。按照经济内容来说，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、损益类账户、成本类账户和共同类账户。按照会计周期内期末是否有余额，也分为实账户和虚账户。　　资产类账户　　用

2、来反映资产增加、减少以及增减变动结果的账户。和支付系统相关的主要资产类账户有：银行存款、应收账款、预付账款、库存商品、发出商品等。资产增加登记在借方，减少登记在贷方，期末有余额的话，一般出现在借方。在一个会计期间，所有借方金额的累加为“借方本期发生额”，所有贷方金额的累加为“贷方本期发生额”。　　资产账户的余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额。　　为了跟踪在每个银行的存款变更情况，需要对公司在各个银行开通的收款账户设置对应的银行存款账户、应收账款账户。在小明购买会员卡的案例中，资产类账户包括：　　银行存款：这是一个总账账户，记录电商公司在各个银

3、行的总存款。　　应收账款：这是一个总账账户，记录在银行的应收账款，这是虚账户，期末无余额。　　银行存款-工行：这是一个明细账户，对应在工行的对公账户的存款变化；　　应收账款-工行：这是一个明细账户，记录在工行的收款情况，这是虚账户，期末无余额。　　负债类账户　　负债类账户也是实账户，记账规则跟资产类相反，负债增加记为贷，负债减少记为借，期末如有余额，一般在贷方，表明期末有债务实有额，负债类账户的余额计算：　　贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额。　　从支付系统的角度，电商公司的自有账户，包括针对个人的账户和针对商户的账户，一般放在负债类

4、账户下，此外，应付账款、预收账款、应交税费等，也是负债类账户。　　所有者权益类账户　　所有者权益类账户用来反映所有者权益增加、减少和变动结果的账户，记账规则跟负债类账户一致：所有者权益增加记为贷，减少记为借。和支付系统有关的所权账户包括本年利润、利润分配等账户。企业取得的收入最终会使得所有者权益增加，因此收入类账户的记账方法跟所有者权益一致：增加记为贷，减少或者转销记为借，通常该账户期末无余额（因为期末收入都会转为所有者权益，如未分配利润等），属于虚账户。　　损益类账户　　损益类账户分为收入类和费用类账户。　　收入类账户指各种收入、补贴、投资收益，如主营业务

5、收入、其他业务收入和营业外收入等，增加记为贷，减少记为借。　　企业在日常经营活动中会发生各种各样的耗费，这些耗费在会计学上称为成本费用，它们是收入的抵减项目，在抵销收入之前，可以视为一种资产，因此成本费用类账户的记账规则跟资产类一样：增加记为借，减少或者转销记为贷。费用类账户包括：主营业务成本、其他业务成本、营销费用等。　　按照企业会计制度的规定，损益类账户的科目余额，应该结转入利润分配科目，期末余额为零，为虚账户。　　在本案例中，损益类账户包括：　　主营业务收入，这是总分类账户。　　主营业务收入-会员卡，针对会员卡业务的收入。　　营销费用，这是总分类账户。

6、　　营销费用-优惠券，用来跟踪优惠券相关的支出。　　渠道费用，这是总分类账户。　　渠道费用-工行：用来跟踪在工行的渠道费用支出。　　成本类账户　　有成本核算的企业需要设立的账户，包括生产成本、劳务成本等，本文暂不涉及。　　共同类账户　　这是反映特殊经济业务的账户，本文暂不涉及。　　账户体系　　　　二、账户结构　　如前述文章介绍，我们采用复式借贷记账法。对于分户账，或者说明细账，如下示例：　　　　在这个实例中，账户中账务相关的结构包括：　　账户名称：如上述的“应收账款-工行收款”　　会计分录：除了登记借方金额、贷方金额，还需更新账户余额　　期末借方余额、期末贷

7、方余额、期末余额：按期定时计算。在日切时，计算日发生额和余额。在按月、季度和年作为会计周期时也采用类似的方法处理。除了日切是必须的，其它时间段的处理是根据财务需要来实现。　　在实现上，账户的各个属性更新时间并不一致，所以在设计账户表的时候，可以按照更新时机来划分表。　　　　在存储上，账务相关信息一般是和账户其他信息相互独立处理，处理账务相关信息的子系统被称为账务子系统或者记账子系统。　　三、支付流程　　接着之前的小明购买会员卡的案例，不考虑优惠券和卡采购的情况，会计分录：　　借：　　应收账款-工行收款100-100*0.1%=99.9　　服务成本-工行手续费

8、100*0.1%=0.1　　贷：主营业务收入-会员卡