新会计准则下公允价值及企业利润操纵浅谈

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1、新会计准则下公允价值及企业利润操纵浅谈【摘要】在市场机制不健全的情况下，由于公允价值计量的实际操作难度确实比较大，因此企业利用公允价值操作的利润的现象不可避免的会出现，但是新会计准则对公允价值的应用是适度的，谨慎的，企业操纵利润的空间没有想象的那么大，并且大都情况是可以防范的。【关键词】新会计准则公允价值利润操纵新空间引言20世纪90年代以来，随着衍生金融工具的产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。在FASB和IASB加快步伐采纳公允价值作为计量基础的背景下，中国财政部于2006年2月15日，

2、正式发布新的企业会计准则体系，具体包括1项基本准则和38项具体准则。新会计准则的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。而会计准则中最吸引人们注意的应该就是公允价值，好多操作利润的渠道因此而打开，但是相应的防范措施也都逐渐出台。1.公允价值的定义关于公允价值的概念，各国表述各有不同，但内涵都较为相似：公允价值不是企业在强制性交易、清算、或拍卖中收到或支付的金额，即这种计量方法是建立在持续经营这个会计基本假设上的，正如ISA39所表述在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅缩减

3、其经营规模，或按不利条件进行交易，交易双方是熟悉情况的，是自愿的，即双方对某一价值的判断是建立在信息对称的基础之上的。简而言之，所谓公允价值计量模式，是以市场价值。即熟悉情况的当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务重组或债务清偿的金额，作为资产和负债的计量基础的会计模式。对于公允价值的确认，我国新会计准则采用了以下三个方式：第一。当存在活跃市场时，交换价格即为公允价值；第二，当市场不够活跃时，但与该资产类似的资产的市场比较活跃，则以类似的交易价格作为公允价值的计量基础；第三，如果不存在活跃市场，或不存在类似的活跃市场

4、，就应当使用该资产所能产生的未来现金流的现值来评估，也可以采用专业人员评估的结果。从公允价值的概念上，我们可以看出：对于资产或者负债的计量，其价格很重要。只有能够获得一个公平交易中交易双方都自愿而为的价格，才能正确地利用公允价值进行计量。目前，我国十分缺乏一个完整的估计机制，所以这一价格较难以获得。另外，由于市场体系的不完善，生产资料市场、产权市场尚在建立健全中，相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，从而有可能影响“利润”的真实性、可靠性。而盲目地把公允价值作为一项单独的计量属性，不但不利于价值的“公允”判断，反而有可能

5、成为企业操纵利润的手段。因此，我们必须要加快脚步，争取尽快建立一套完善的估计体系，保障公允价值计量的实施。加强会计人员的职业培训和教育1.我国新会计准则对公允价值的“一波三折”财政部再次引入公允价值，主要基于以下原因：（1）市场经济日益完善，公允价值是市场经济的产物，我国关于完善社会主义市场经济体制的决定，标志着我国市场经济已经由初创转转向完善，我国的市场经济地位已经确定，这也得到越来越多的国家所认可。（2）我国资本市场已经初步具备了公司治理的功能，具体表现在：一方面企业为了上市，必须进行股份制改造，深化企业改革。公允价值

6、计量属性在我国会计准则中的运用经历了提倡-回避-再提倡的曲折过程。该过程体现了我国会计准则建设的复杂性，以及我国会计准则向国际惯例趋同的坚定性。1997年到2000年是我国提倡运用公允价值的阶段。可以说，当时我国财政部对公允价值的认识是客观的。将公允价值概念引入我国并在会计准则中应用，对使我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。但是，公允价值在债务重组、非货币性交易以及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获

7、得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，例如通过非货币性交易以劣质资产换入优质资产；债务人以非现金资产清偿债务从而增加收益。因此，2001年起财政部陆续重新修订了债务重组、非货币性交易和投资等准则，减少了我国对公允价值计量属性的运用。这种转变的本意是为了防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化，在客观上从强调会计的相关性再次转向了强调真实性和谨慎性，也使我国会计准则进入了回避公允价值计量的阶段。从实际效果来看，相关准则修订以后，因其能挤出许多利润水分并且简便而受到证券市场、会计监管部门和不少企业的好评。然而，以

8、牺牲会计信息相关性为代价的准则修订只能是暂时缓解操纵利润的情况，从长远来看，放弃对公允价值的应用可能会带来另外一些更根本性的问题。另外，公允价值与利润操纵之间也并无必然联系，公允价值是利润操纵的一个手段，不是其根源，在历史成本会计模式下也存在利润操纵的情况。伴随着经济全球化的趋势，会计准则的国际趋势已是