新《企业会计准则》下的公允价值

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1、新《企业会计准则》下的公允价值【摘要】2006年2月15日,我国新颁布的《企业会计准则》明确将公允价值作为会计计量属性之一。新《企业会计准则》的颁布无疑会对我国财务实践产生全面而深远的影响。本文认为,公允价值作为一个复合的计量属性,具有相当丰富的内涵。目前,公允价值计量在运用过程中主要存在可靠性需进一步加强的问题。为了有效解决现值估价技术的主观判断和不可验证性,必须完善公允价值应用的市场条件,提高现值技术的可操作性,强化对企业、市场的监管,对企业管理者和会计人员加强守法与道德意识教育,以便对企业资源进行恰当的计量,确保会计信息具有较高的客观性和可靠性。【关键词】新企业会计准则;公允价值

2、;监管;道德2006年2月15日,我国财政部在对原《企业会计准则》进行修订的基础上,发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套企业会计准则体系,并于2007年1月1日起实施。新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提,以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等方面对会计信息的需求,进一步规范会计行为和会计工作秩序,维护社会公众利益为目的的。与旧准则相比,公允价值计量属性的重新引入应是其中最大的亮点。公允价值会计问题不仅是会计理论研究的课题,也是我国市场财务与会计实证研究的重要内容。但是公允价值的运用需要实践不断检验,我们仍要采取谨慎、务实的态度。这样,对于我国会计理论的发展,

3、对于维护我国的经济理论秩序都将起到一定的作用。一、新《企业会计准则》下公允价值的运用新《企业会计准则》的发布和实施必将成为我国会计史上的又一重要里程碑。LocalHOst新会计准则在诸多方面实现了新的突破,其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。会计国际趋同的大背景,我国特有的经济、法律环境以及会计自身发展所处的特殊发展阶段等,使我国新会计准则公允价值计量属性的运用显示出若干重要特征。(一)公允价值的方向明确新《企业会计准则》并没有在其《编制财务报表的框架》中明确地将公允价值列为计量属性,但在有关准则中却对公允价值进行了广泛的运用,例如,在已有的41个会计准则中,金融工具、无形资产

4、、投资性房地产、农业等近20个会计准则都不同程度地运用了公允价值。这些准则几乎都将公允价值定义为:在公平的交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国基本会计准则对公允价值的定义基本与国际会计准则相同,即:资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。如此相似的定义,说明我国会计准则运用公允价值与国际会计准则的方向性相同。另外,从引入公允价值的会计准则项目看,趋同的方向也甚为明显。例如,在我国新会计准则体系中,主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易、生物资产等17个具体准则中运用了公允价值。

5、范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。这与国际会计准则中公允价值的涉猎范围基本一致,与国际会计准则趋同的方向是显而易见的。(二)公允价值涉及面广公允价值作为重要的计量属性,在我国新《企业会计准则》加以规定之后,在具体会计准则中运用是很自然的事情。但确定在多大范围、多大程度上运用是非常困难的。尽管如此,我国会计准则制定者还是审时度势,从我国参与经济全球化的大局出发,在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出了大胆的选择,即:最大限度地在具体会计准则中使用国际“商业语言”中的这一重要词汇。目前我国已经发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要

6、素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性,涉及范围之大是很明显的。二、新《企业会计准则》下积极推行公允价值的建议(一)完善公允价值应用的市场条件公允价值是市场经济的产物。公允价值真正得以运用不仅仅要靠会计界的努力,还需要外部环境的完善,包括经济环境、法律环境及人文环境。为此我们要努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场,从而使公允价值的取得更为客观、直接。为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展,在市场运行过程中要注意做好四项工作:1.进一步加强生产资料市场监测与调控工作,不断提高监测、调控水平。2.积极培育农村生产资料市场,促进社会主义新农村的建设。3.大力创

7、新流通业,推动生产资料市场增长方式的转变。4.加快批发市场的改造和提升。对二手交易市场,引导品牌企业进入市场,建立适当的市场准入门槛,严把资质审核的关口;政府应鼓励和支持中介服务机构,如二手房地产交易的房屋咨询、房屋置换等专业服务机构,从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。(二)提高现值技术的可操作性现值技术是估计公允价值的重要方法,当不存在公平市价时,就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性,是要使其在具体