职工福利费的会计与税收处理的差异分析

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1、职工福利费的会计与税收处理的差异分析中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)10-000-02摘要关于职工福利费的处理方面，不论是列支范围，职工通讯、住房、交通补贴，以及福利费核算等方面会计和稅收处理均存在明显的差异。论文对职工福利费会计制度核算范围以及稅收处理范围进行了明确，从职工节日补助福利费角度，从单位福利部门设施设备以及职工费用角度，从通讯、住房以及交通补贴的角度等对职工福利费的会计与税收处理的差异进行了分析。关键词职工福利费会计处理税收处理最近几年，国家相关部门先后下发了《企业所得税法》、《关于企业强化职工福利费的财务管理的通

2、知》、《企业会计准则》等新一轮的费用管理文件，促使以往的职工福利费税收处理以及会计核算等多项政策产生实质性变革。而由于福利费会计核算以及税收处理的内容、目的有所不同，导致会计和税收两方面的政策内容的规定存在一定的差异。一、职工福利费会计制度核算范围以及税收处理范围1.会计制度核算范围由于以往职工福利费列支范围及具体概念方面解释比较笼统，在2009年，相关部门出台了“关于企业加强职工福利费财务管理的通知”，才就职工的福利费给出相对清晰的说明和理解：职工福利费为企业提供给职工的，除去基本津贴、员工奖金、薪酬、社保费、住房公积金以及教育开支等方面之外的，包括现金或者非现金的

3、福利待遇。该政策在职工福利费的列支范围方面进行下列调整：第一，职工的补充养老险、医疗等保险费用按工资的固定比例进行提取或者交纳，是为成本费用，而非福利费用；第二，其它的企业单位职工福利费的列支范畴的项目，例如职工困难补助，职工通信、交通补助等，直接保留下来归入职工福利费范围；第三，企业提供的通信、出行以及住房等方面福利和待遇直接纳入工资薪酬体系的管理，进行货币内容方面改革，例如，按照每月的具体规定进行车改补助、通信补助、出行补贴；第四，离退休企业职工的降温避暑福利、疗养福利，企业设备的维修、保养折旧费用等，归为员工福利费用范围[1]对政策进行解析可以发现,会计核算列支

4、范围的特点表现在：对职工收入中的福利费用比例进行控制；积极利用市场途径解决职工待遇；在总工资管理中逐渐列入职工福利内容。1.稅法政策的福利费范围从《企业所得税法实施条例》中分析可以，对职工福利费用税务税前扣除部分的具体范围如下：第一，为职工交通、卫生以及住房等提供的现金和非现金职工福利，例如员工的工作范围内产生的外地就医支出、直系亲属就医补贴；第二,企业的集体职工福利部门的设施以及设备的支出，职工洗浴场所、疗养场所、理发室、教育学校等集体职工分享福利部门；第三，其它方面的员工福利费，如安家费、补助丧葬费、探亲假费等。在福利费的扣稅比例方面，《中华人民共和国企业所得稅法

5、实施条例》中直接表述为：在工资总额中，企业单位中的职工福利费用不高于14%比例部分允许扣除。二、职工福利费稅收处理与会计的具体差异内容分析1.职工节日补助福利费会计与税收处理差异分析当前，多数企业都会在法定节假日内为职工发放过节物资、现金、购物券等补助，按照相关部门下发的会计处理制度内容的要求，企业在节假日对职工的补助或者按月下发的午餐补助等，需纳入工资总额中进行统一管理，不纳入职工福利费的内容中。在税收处理规定中，企业提供给职工的出行、保健、房屋以及卫生等非现金福利及具体补贴属于税收处理规定中职工生活补助内容。另外，稅收处理文件有如下规定：国家给出的交通、燃气、电信

6、、供水、热力等企业单位，将企业单位服务或产品纳入福利范,则按商业原则实现公平的交易，不得直接提供给员工亲属免费或低价利用。从上述的具体规定内容能够看出来，现金补贴的财务和税法都不是福利费内容，属于工资处理内容。此外，在稅收处理内容中，职工福利费未列出企业在过节过年期间为职工下发的的现金、非现金福利，或者日常工作中其他名目提供给职工的健康、衣食住行方面的福利，并未明确文件内容为全列举还是例举。倘若税收处理内容为全列举职工福利费内容，则未能进行具体列举的，需在已有例证上加以分析并作为福利费的则可实现税前扣除。在税务部门未实现有效明确前，论文则认为稅收处理时，企业单位在节假

7、日期间的各项补助可作为职工福利费实现处理。2.单位福利部门设施设备以及职工费用的差异分析在未分离的集体福利内设部门中产生的设施设备和职员费用，在会计核算以及税法文件中基本保持了一致的规定，在字面表述上存在一定差异。第一，税法文件没有分析“集体宿舍”产生的相关的，囊括了设备保养维护以及折旧方面费用，会计制度的内容规定中对这部分费用进行充分考虑，在对会计与税税收处理差异一般原则，稅收处理未进行明确规定而会计制度明确给出规定并能在实际操作中适用的原则，则在企业单位的所得税的具体法规中，与集体宿舍相关联的费用支出内容也应该为职工福利费。第二，会计处理制度内容