[高等教育]中级财务会计第11章应付债券和银行借款

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1、第十一章银行借款及应付债券学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.理解银行借款、应付债券的概念及特点；2.掌握短期借款、长期借款、应付债券的帐务处理；3.掌握借款费用的处理原则与方法；4.了解可转换公司债券、短期融资券的概念及核算特点。第十一章银行借款及应付债券第一节银行借款第二节应付债券第三节借款费用第四节可转换公司债券第五节短期融资券第一节银行借款一、银行借款概述（一）银行借款的特点银行借款是企业筹集资金的主要方式之一。与债券融资相比，银行借款的优点有：获得程序比较方便快捷具有灵活性与债券相比融资成本较低同时银行借款也有

2、一些不利之处，即银行为了控制风险，往往在协议中提出比较严格的贷款条件。这些限制条款增加了借款企业的机会成本。一、银行借款概述1、信用贷款2、担保贷款3、保证贷款根据借款的保障程度根据借款期限的长短1、短期借款2、长期借款根据贷款的用途1、流动资金贷款2、固定资产贷款根据利率是否变化1、浮动利率贷款2、固定利率贷款（二）银行借款的分类一、银行借款概述（三）银行借款的信用条件和利率1、银行借款的信用条件（1）补偿性余额（2）授信额度（3）周转信贷协议2、银行借款的利率二、短期借款（一）短期借款的概念和特点短期借款，是指企业向银行

3、或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。短期借款主要是为了解决企业由于季节性、临时性营运资金的短缺，从而保证企业生产经营的正常进行。二、短期借款（二）短期借款的会计处理短期借款的本金，通过“短期借款”账户核算。企业借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款资产负债表日，确认利息费用：一般采用实际利率法借：在建工程（或制造费用、财务费用等）贷：银行存款（或应付利息等）如果实际利率与合同约定的名义利率差异不大，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。三、长期借款（一）长期借款的概念和特点长期借款是企业向银行或

4、其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。与短期借款相比，长期贷款期限长，风险较高，因而利率高于短期借款。同时，银行审查程序更为严格，协议中的限制性条款也更多。三、长期借款（二）长期借款的会计处理账户设置企业借入长期借款，通过“长期借款”账户核算。在该账户下按照贷款单位和贷款种类，设置了“本金”、“利息调整”等明细账户。“长期借款”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。三、长期借款（二）长期借款的会计处理1、借入长期借款：按实际到账的借款额借记“银行存款”账户，按本金贷记“长期借款”的“本金”明细

5、账户。如存在差额，贷记或借记“利息调整”明细账户。三、长期借款（二）长期借款的会计处理2、期末计提利息和利息调整：资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，可以资本化的，计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“开发成本”账户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计算确定的应付未付利息贷记“应付利息”账户；按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”。三、长期借款（二）长期借款的会计处理3、长期借款的到期偿还归还长期借款本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。同时，存在未摊销的溢折价

6、和交易费用的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“开发成本”、“研发支出”、“财务费用”等账户，贷记或借记“长期借款（利息调整）”账户。第二节应付债券一、债券概述（一）债券的性质债券，是指发行企业约定于一定日期支付一定本金及利息给债券持有人的契约。公司债券，是指公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行债券要依照一定的法定程序进行，如股份公司首先由董事会制定方案，提交股东大会通过，再报经政府有关部门核准。债券的基本要素债券面值债券偿还期限债券的发行价格债券利率一、债券概述（一）债券的性质一、债券概述

7、（二）债券的分类1、按债券发行有无担保2、按还本方式3、按是否记名4、债券的其他种类（1）可转换债券（2）可交换债券（3）附认股权证的债券（三）债券的发行价格n:债券的存续期数t:付息期数（t=1，2，……n）一、债券概述债券的发行价格＝债券面值(1＋市场利率)n+∑nt=1各期利息(1＋市场利率)t一、债券概述（三）债券发行价格：平价发行：发行价格=债券面值溢价发行：发行价格>债券面值，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。折价发行：发行价格<债券面值，一般而言，其主

8、要原因是票面利率低于市场利率。折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。二、一次还本债券一次还本债券是指本金于到期日一次偿还的债券。核算账户：应付债券——债券面值——利息调整(溢折价余额及其摊销额)——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的应计提利息)说明：对于分期付息