12企业内部控制环境评价研究——从利益相关者角度构建

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1、企业内部控制环境评价研究从利益相关者角度构建陝西师范大学国际商学院刘开瑞等摘要：企业的内部控制环境是否有效，决定了其内部控制活动的效率和效果。本文从利益相关者理论出发，提出了内部控制环境包括企业内部的主体环境和外部约束环境，并构建了企业内部控制环境综合评价体系，即包括企业自我评价和外部约束环境评价两个层面。然后应用模糊综合评价数学模型，对内部控制环境进行了综合评价。关键字：内部控制环境利益相关者评价指标体系模糊综合评价StudyonevaluationintheInternalControlEnvironmentConstructingfromtheAngleofStakeholde

2、rsAbstract:Theinternalcontrolenvironmentofafirmiseffectiveornot，candecidewhoseinternalcontrolefficiencyandeffect.Thispapersuggestedthattheinternalcontrolenvironmentincludesinsideofenterpriseenvironmentandoutsiderestrainedenvironment，andsetupanindexsystemofinternalcontrolenvironment，thatisenterp

3、riseself-assessmentandevaluationofoutsideenvironmenttwotiers.Atlast,thispaperusedmathematicmodeloffuzzycomprehensiveevaluationevaluatedtheinternalcontrolenvironment.Keywords:EnvironmentoftheInternalControlStakeholderAssessmentIndexSystemfuzzycomprehensiveevaluation一引言对于企业内部控制（下称内控）的定义，许多学者都冇自己的

4、看法，但是多数学者认同美国COSO委员会所提出的“企业内控是由企业董事会、经理层和其他员T实施的，为经营的效率、财务报告的可靠性，及现行法规的遵循等0的而提供合理保证的过程。”长期以来，企业的内控之所以成为理论与实务界熏视的焦点，是山于企业lA）控的熏要影响决定的。企业的内控是否有效地开展,会直接影响企业的内在经营效益或外4:的效益报告等，进而会波及各个利益相叉者的利益获取。现打的关于企业A控的研究大都是从A控规范的角度来开展的，涉及A控评价指标的研究不多，与内控环境评价指标相关的研究少之又少。木文试图在对企业内控环境进行分析的基础上，逑立一套能从总体上综合反应企业内控的评价指标体系

5、，卯利川模糊数学的方法，对介业内控环境的评价指标体系建立多层模糊综合评价模型，希帮通过对内部控制环境进行评价，可以发现lAl控环境中存4:的缺陷和漏洞，改善企业内部控制的实际行为。二利益相关者理论与企业内部控制（一）从利益相欠者角度研究企业内部控制的对行性企业内部控制之所以町以从利益相关者的角度出发来分析是菽于企业与艽利益相关者冇着不可分割的联系，主要表现在以下几个分血：1企业内部控制的主体和客体均是企业的利益相关者。开展介业的内部控制活动酋先要明确控制的主体和客体，主体是实施lAl部控制的活动者，客体则是企业（A）部控制主体实施控制活动所针对的控制对象。企业内部的利益相欠者既是企业

6、开展内部控制活动的主体又是内部控制活动的客体。2企业闪部控制活动的鬥标是为了保障企业闪外利益相关者的利益。企业内部控制是为了保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的可遵循性，而自行进行检杏、制约和调整内部活动的A律系统。企业内部控制保证企业的经营活动的效益型，也就意味着提高了企业的内部利益相关者的可能收益；财务报吿的可靠性对于完善倌息披露制度、保护投资者的合法权益有着秉耍的意义，潜奔:的投资者、竞争者、供应商等其他企业外部利益相矢者均可从中获利；企业内部控制保证了企业对相关法榭法规的遵循，冇益于政府机构冇关法律法规的实施和行业团体A竞争的公平性。3企业内部控制足企业的利

7、益相关者共同开展的一个活动。传统的观点认为企业的内部控制只和企业内部利益相关者有关，与外部利益相关者儿T没有关系，（A）部控制不到位是（A）部机制没有设置好。而实际上，内外部的利益相叉者分别在内部控制中扮演着不M角色，行使着不M的职能。企业的外部控制，是在外部利益相关者塑造的控制环境动态的影响下作川于内部控制的内在环境，外部利益相关者与内部利益相关者共同合力促进内控问题的解决、内控制度的完善。如果忽视了内部利益相关者，企业的内部控制就没侖了执行的主体和客体