构建有效税收遵从体系的法律思考

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1、-------绪论0.1选题的背景税收遵从是税收相关人，包括纳税人、征税人（征税机关）、用税人（政府）基于社会契约对国家税法的价值认同或自身利益的权衡而表现出的主动遵守服从国家税法的程度。有效的税收遵从体现为纳税人主动依法及时准确地申报缴纳应纳税款，无明显税收违法违规行为；征税人即征税机关依法依率计征，其征收的税款趋近于法定的应纳税款，无明显税收漏征漏管现象；用税人即各级政府严格依法使用征收上来的税款，公开用税预算，接受社会公众监督。较高的税收遵从度是现代民主国家成熟文明的重要标志。改革开放以来，我国发生了

2、广泛而深刻的变化，市场体系不断健全，宏观调控继续改善，政府职能加快转变，特别是随着经济社会的快速发展，经济建设取得了世界瞩目的成绩，国内生产总值已超越日本跃居世界第二位。但我国的税收遵从现状却不容乐观：纳税人逃避缴纳税款的现象层出不穷，涉税案件居高不下；征税机关执法不严，人情税、关系税屡禁不止；政府用税漫无节制，浪费惊人，腐败丛生。构建有效税收遵从体系显得尤为重要。笔者认为，构建有效税收遵从必须从培育良好税收法律文化观入手，全力保障纳税人权利，进而搭建税收遵从的价值取向平台，精心做好税收制度的顶层设计，优化

3、税收征收人员的执法环境，规范政府用税行为，推行阳光财政，提高用税质量，服务民生，逐步提高税收遵从度，发挥税收应有的职能和作用。0.2选题的意义税收遵从方面的问题是世界各国面临的共同问题。税收是经济社会中重要的环节，税收既关乎纳税人个体的经济利益，又反映政府行政管理的效率。税收的两大职能作用，即组织收入和调控经济的作用，其效能发挥如何与税收遵从状况密切相关。无疑研究我国经济社会转型时期税收遵从具有现实意义。构建税收遵从体系，极大地提高税收遵从度，有利于规范和加强纳税人税收征收管理，公平税负，规范税收行政执法，

4、优化政府用税管理，更好地发挥税收职能作用。本文针对我国经济社会转型时期税收遵从实践中遇到的问题，分析影响税收遵从的成因，探讨如何进一步治理税收遵从存在问题，并提出了具体的改革措施建议，以期为改进税收遵从提供有益参考。-----------1-----------0.1国内外研究综述前人对税收遵从问题研究不是很多，更多是研究纳税遵从问题。国外学者纳税遵从研究成果主要是建立纳税遵从理论模型和税收成本研究。税收遵从理论研究起始于Allingham&Sandmod的《个人所得税逃税：一种理论分析》。他们建立了预期效

5、用最大化模型（即A-S模型）。这个模型是第一个基于新古典经济学理论提出的静态研究模型。随后Aim在1992年用期望理论解释纳税遵从，认为现实的纳税遵从度高于预期效用理论得出的遵从。Elffersh&Hessing在1997年进行了纳税遵从的实证分析得出有意提高预扣税款可以提高纳税遵从的结论。美国的Haig、英国的Sandford、美国的Slemeord重点研究了纳税成本。国内学者研究税收遵从起步较晚，主要是介绍国外纳税遵从理论，如王火生、麻用爱、张文春等。马栓友、郝春红将博弈论的理论用于税收征纳行为分析中，

6、重点分析了税收流失问题。李林木系统地研究了我国纳税成本问题，杨德前重点研究了税收道德与纳税遵从的关系，也有学者将多种学科如社会学、经济学、行为学、心理学等影响因素纳入纳税遵从的研究中。国内学者对税收遵从研究更多局限于税务机关本身的税收管理模式和具体的征税方式，没有从宏观角度来研究税收遵从问题，税收遵从研究针对性和系统性不足。①0.2研究的主要内容及方法本文以税收遵从为研究重点，从我国税收遵从现状入手，分析税收遵从问题的成因，结合税收制度的转型，探讨在法律上治理和规范税收遵从，既保证国家的征税权规范行使，又起

7、到保障纳税人的权利的作用。在具体的研究方法上，笔者重点从如下几个方面入手：一是在事例的基础上进行理论分析。注重理论联系实际，将税收实践中的税收遵从事例上升到理论层面加以分析；二是将系统分析和实证分析相结合，以系统的方法，结合税务机关在税收管理中发生的典型实例，对税收遵从存在的具体问题进行系统分析，找出影响税收遵从的综合因素，进而提出治理税收遵从问题的法律途径。①李林木.税收遵从的理论分析与政策选择[M].北京:中国税务出版社,2005.-----------2-----------第1章我国税收遵从现状0.

8、1税收遵从的基本涵义税收遵从（TaxCompliance）理论起源于上世纪80年代美国对“地下经济”所引起的税收流失的研究。什么是税收遵从？国外如美国科学院（NAS）对税收遵从的定义是纳税人按照税法的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。相对应，税收不遵从是或不如实、或不准确、或不及时履行纳税义务。①我国正式提出“纳税遵从”概念是在《2002—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中，“纲要”