公司披露自愿性和内部审计鉴证文献研究

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1、公司披露自愿性和内部审计鉴证文献研究-->1绪论1.1研究背景随着全世界范围内公司财务舞弊事件的发生，理论界和实务界对内部控制方面聚集了高度的关注。我国近年来也发布了一系列针对内部控制的条例指南。《商业银行内部控制指引》由中国人民银行于2002年9月发布；《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》由内部审计师协会于2003年6月发布；《证券交易所上市公司内部控制指引》由深圳和上海证券交易所分别于2006年5月和6月发布；《中小企业板上市公司内部控制审计工作指引》由深圳证券交易所于2007年12月发布；《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制规范体系实施

2、中相关问题解释第1号》由财政部等五部委分别于2008年5月、2010年4月和2012年2月发布；《企业内部控制审计指南（征求意见稿）》和《企业内部控制审计指引实施意见》由中注协于2011年8月和2011年10月分别发布。随着这些条例指南的发布，我国针对内部控制鉴证方面的研究也会逐渐热化。虽然我国从2012年1月1日开始对上海和深圳证券交易所主板的上市公司要求强制披露内部控制鉴证报告，对中小板和创业板却始终实行对内部控制鉴证报告的自愿性披露，但实务中已经出现部分上市公司披露其内部控制鉴证报告的现象。基于我国深市中小板和创业板上市公司的独特制度背景，内部控制鉴证报告的披露由公司和审

3、计师共同决定，如果审计师在综合考虑风险等因素后不愿意出具鉴证报告，那么即使公司存在披露动机，实质上也不能使得披露行为发生。此外，如果公司得到的是审计师的非标准鉴证意见，那么在达不到其原本动机的情况下，也不会导致鉴证报告的披露。因此，公司存在披露的动机和审计师愿意出具报告的共同发生才能导致自愿性鉴证报告的披露。故本文基于冲突理论、信号传递理论、声誉机制理论和审计师报告策略理论，依据2010年至2011年的档案数据，从公司动机和审计策略两方面探讨内部控制鉴证报告被公司披露的经济动机，以及当鉴证报告由独立的第三方提供时，披露方与提供方的影响因素和行为特征问题。1.2研究意义通过对公司

4、内部控制鉴证报告自愿披露的经济动机的研究，以及当自愿披露的内部控制报告由独立的第三方提供时，披露方与审计方的影响因素和行为特征，以期从理论层面使公司自愿披露及披露高保证程度报告动机和从多角度探讨自愿性披露行为的文献得以丰富，实践层面对内部控制制度的设计、公司自愿性披露的行为和审计师出具内部控制鉴证报告的策略选择提供一定的借鉴。1.3研究方法、创新点及框架有关内部控制鉴证报告披露动机的研究，前人绝大多数都是从公司自身的角度对是否披露的动机进行研究，很少有文章兼顾考虑披露高质量报告的动机，而本文将兼顾考虑披露高质量内部控制鉴证报告的动机。此外，有关审计师对内部控制鉴证报告策略的国内

5、外研究文献均较为罕见，且前人对自愿性内部控制鉴证报告披露动机的研究都是基于一种或两种理论从公司角度考虑的，仅有一篇2012年2期《会计研究》上的文献兼顾公司及审计师声誉角度基于三种理论对2008和2009年的档案数据进行了研究，而自愿性内部控制鉴证报告的披露是由公司和审计师所共同决定的，即公司存在披露的动机和审计师愿意出具报告的共同发生才能导致自愿性内部控制鉴证报告的披露。故本文创新点在于从公司动机和审计策略角度同时考虑披露行为的发生，并从理论和实证的角度对该问题进行探讨。3理论分析与研究假设........203.1公司动机、审计策略与自愿性内部控制鉴证报告逻辑关系的理论分析

6、..203.2冲突理论..........213.3信号传递理论.........213.4声誉机制理论..........213.5审计师报告策略理论.........213.6研究假设.............224研究设计与实证分析.............294.1样本的选取与数据...........294.2变量的选取和设计..........294.3模型的构建...........324.4实证结果分析..........335研究结论、政策建议及研究局限性.........405.1研究结论..........405.2政策建议..........405.3研

7、究的局限性.........425研究结论我们能够得出本文的相关结论，而有关本文的具体结论可参照节所示；在得到相关结论的基础上，我们又将针对我国的特殊国情，在下文中提出几点有针对性的建议，以期对实践层面提供一定的帮助；在本文的最后部分，我们将反思研究中的局限性，以期为日后的进一步研究提供一定的借鉴。降低代理冲突、释放积极信号和提高公司声誉是上市公司自愿披露及披露高保证程度内部控制鉴证报告的主要动机；两权分离度、实际控制人的现金流权比例、管理层持股比例、存在再融资需求、内部控制质量、董事会独立