2018注册会计师-会计习题班讲义

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1、2018年注册会计师考试辅导　　　　　会计第二章　会计政策和会计估计及其变更　　经典例题　　【单选题】（2016年考题）甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司2×15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20～30年调整为20～40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（　）。　　A.对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并

2、进行追溯调整　　B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用　　C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更　　D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述  『正确答案』C『答案解析』选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。　　经典习题

3、　　一、单项选择题　　1.A公司适用的所得税税率为25%。2017年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2017年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2014年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是（　）。　　A.2017年计提的折旧额为100万元　　B.2017年按照税法规定计算折旧额为100万元　　C.2017年确认递延所得税收益20万元　　D.会计估计变更影响20

4、17年净利润－60万元  『正确答案』A『答案解析』选项A，截至2017年3月31日的累计折旧额＝1000÷10×2＋1000÷10×3/12＝225（万元）；截至2017年3月31日的账面价值＝1000－225＝775（万元）；自2017年4月1日至2017年年末计提的折旧额＝775/（6×12－2×12－3）×9＝155（万元）；计算2017年计提的折旧额＝1000÷10×3/12＋155＝180（万元）；选项B，2017年按照税法规定计算的折旧额＝1000÷10＝100（万元）；选项C，确认递延所得税

5、收益＝（180－100）×25%＝20（万元）；选项D,会计估计变更对2017年净利润的影响＝－[（180－100）－20]＝－60（万元），或＝－（180－100）×（1－25%）＝－60（万元）。　　2.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当（　）。　　A.重新编制以前年度会计报表　　B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数　　C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字　　D.只需在报表附注中说明其累积影响金额  『正确答案』B　　3.甲公司

6、、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。因经营环境发生变化及因执行新企业会计准则，经董事会和股东大会批准，甲公司于20×4年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）20×2018年注册会计师考试辅导　　　　　会计4年1月1日因执行新企业会计准则将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。　　该投资于20×4年年初的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整为8000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本42000万元。

7、甲公司拟长期持有该公司投资。（2）20×4年1月1日对B公司30%的长期股权投资追加投资，使持股比例达到60%，其后续计量由权益法改为成本法。　　原投资于20×4年年初账面余额为10000万元，其中，投资成本为8000万元，损益调整为2000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8000万元。甲公司拟长期持有对B公司投资。（3）20×4年1月1日因执行新会计准则将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于20×4年年初的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该交易性金融资产的计

8、税基础为6000万元。　　（4）20×4年1月1日由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列表述不正确的是（　）。　　A.对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更　　B.对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更　　C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更　　D.由按销售额的1%改按销售额的2%预提产品质量保证费用属于会计估计变更  『