注册会计师《会计》习题班讲义.doc

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1、第十一章　收入费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润前言本章内容较多，既有很多零碎的知识点，适合考选择题题，又有很多整块的知识点，适合考大题，比如，委托代销商品、附退回条件的商品销售、建造合同收入等等。近年新增的BOT业务、奖励积分，以及今年准则解释第五号新增的BT业务，都是考试的重点。另外，本章还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出大题。本章历年考试分值均达10分左右，建造合同收入几乎是每年必考。因此，本章非常重要。近4年考情分析　单选题多选题计算题综合题总分2011年——1题2分营业利润的范围——1题2/6约6分建造合同减值、售后回购收入的确认8分20

2、10年1题1.5分营业外支出的范围————1题12分委托代销、附退回条件的销售、授予奖励积分13.5分2009年新3题4.5分营业利润的范围、现金折扣的处理2题4分建造合同收入————8.5分2009年原————————0分2008年3题3分附销售退回条件的处理——1题6分建造合同收入——9分知识点1：收入第一节　收入一、收入的定义及其分类二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量销售商品收入的5个确认条件：1、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有实施控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、经济利益很可

3、能流入企业；5、成本能够可靠地计量。商品所有权上的主要风险和报酬未随商品转移的4种情形:（1）商品不合格，也未弥补；（2）代销方有退货权的委托代销商品（3）尚未完成必须的安装或检验；（4）附有退货条款。（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理企业应设置“发出商品”科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本（包括收取手续费代销方式中的委托代销商品）。2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）商业折扣商业折扣＝标价－成交价应按成交价确认销售收入。（2）现金折扣为了鼓励购货方尽快付款给予其付款额折扣，我国采用总价法核算。确认销售收入时

4、，不扣除现金折扣。收到货款时，把实际发生的现金折扣计入财务费用。即，应收账款应按成交价（公允价值）入账，不受商业折扣和现金折扣的影响。应收账款采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，但应收账款的名义成本与其实际成本通常相同（重要性原则），因此无需摊销。（3）销售折让销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。①销售折让在发生时冲减当期的销售收入。②资产负债表日后期间发生上年销售商品的折让，属于日后事项。3.销售退回的处理（1）未确认收入的销售退回借：库存商品　　贷：发出商品（2）已确认收入的销售退回已确认收入的退回，冲减退回当月的销售收入和销售成本，就

5、是做销售实现时的反向分录。（3）属于日后事项的销售退回同时满足以下两项要求的销售退回属于资产负债表日后事项：第一，销售退回发生在资产负债表日后期间，即1月1日～财务报告批准报出日。上市公司要求年报在次年的4月30日之前报出，所以财务报告批准报出日一般是每年前4个月当中的一天。第二，退回的商品是以前年度销售出去的，即退回的商品不是本年度出售的，而是上年或更早的期间销售出去的。属于日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回，应按日后调整事项的原则进行会计处理。【例题1·计算题】甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售

6、价款为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。【例题1·计算题】改编：假设甲公司07年年报批准报出日为2008年4月10日，07年所得税汇算清缴于2008年4月20日完成，所得税率为25%，按税后利润10%提取盈余公积。则该销售退回则属于日后调整事项。（1）编制调整分录①借：以前年度损益调整（收入50000－折扣1000）49000　　　应交税

7、费——应交增值税（销项税额）　　　8500　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57500借：库存商品　　　　　　　26000　　贷：以前年度损益调整　　　　26000②借：应交税费——应交所得税　　5750　　　贷：以前年度损益调整　　　　　5750所得税＝（49000－26000）×25%＝5750③借：利润分配——未分配利润　　17250　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　17250④借：盈余公积　　　　　　1725　　　贷：利润分配——未分配利润　1725（2）调整资产负债表、利润表的相关项目。4.特殊销售商品业务的处理（1）代销商品。委托

8、代销有视同