《企业会计准则第11 号——股份支付》解释

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1、《企业会计准则第11号——股份支付》解释www.canet.com.cn2006-11-20:36:26中国会计网 　　为了便于本准则的应用和操股份支付的基本情况；（2）等待待期内每个资产负债表日的处理；（3）回购股票进行职工期权激励。　　一、股份支付的基本情况　　本准则第二条规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　我国《证券法》、《公司法》和《上市公司股权激励管理办法》（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励的办法，已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。本准则以上述法

2、律规定为依据，规范了此类激励办法的确认、计量和列报。　　企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，以股份为基础的薪酬适用本准则。　　二、等待期内每个资产负债表日的处理　　股份支付的确认和计量，应当以完整、有效的股份支付协议为基础。　　（一）授予日通常不做会计处理除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。本准则第五条、第十一条规定了对授予

3、日后立即可行权的股份支付的处理，授予日后立即可行权的情况在实务中较为少见。　　授予日是股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。　　（二）等待期内每个资产负债表日的处理股份支付在授予后通常不能立即行权，而是必须履行一定服务年限或达到一定业绩条件才可行权。　　业绩条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权状况以及可行使性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他

4、业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标后才可行权的规定。　　1．等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工或其他方提供的服务计入成本费用，除权益结算的对其他方股份支付外，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。　　对于权益结算的涉及职工的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，确定成本费用和相应的资本公积，不确认其后续公允价值变动；对于现金结算的涉及职工的股份支付，应按当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，在可行权日之后的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　　本准则第四条规定，股份支付交易中权益工

5、具的公允价值应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定。对于授予的股份期权等权益工具的公允价值，应当按照其市场价格计量；没有市场价格的，应当参照具有相同交易条款的期权的市场价格；以上两者均无法获取的，应采用期权定价模型估计，选用的期权定价模型至少应当考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权的有效期；（3）标的股份的现行价格；（4）股价预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权有效期内的无风险利率。　　2．等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益性工具数量。在可行权日，最终预计可行

6、权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。　　根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。　　3．举例　　例1：权益结算的股份支付20×1年12月，A公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些管理人员必须从20×2年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日（20×2年1月1日）的公允价值为￥15.第一年有20名管理人员离开A公司，A

7、公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。（1）费用和资本公积计算过程见下表：年份计算当期费用累计费用20×2200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×3200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×4155×100×15-17000062500232500　　（2）会计处理：　　①20×2年1月1日授予日不做处理。　　②20×2年12月31日　　借：管理费用800