11企业会计准则第11号──股份支付

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1、11企业会计准则第11号──股份支付企业会计准则第11号——股份支付一、概述　　（一）背景资料　　2002年11月财政部财企[2002]508号;关于实施《关于国有高新技术企业开展股权激励试点工作的指导意见》有关问题的通知;　　2005年8月证监会和国资委、财政部等五部委联合推出了《关于上市公司股权分置改革的指导意见》　　背景资料　　2005年10月国发[2005]34号国务院转发中国证监会《关于提高上市公司质量意见的通知》　　2005年11月中国证监会;关于就《上市公司股权激励规范意见》;(试行)　　2006年2月《企业会计准则第11号--股份支付

2、》。2007年1月1日实施　　（二）准则的结构　　准则分为四章，共十五条，内容包括：　　第一章总则（第1－3条）：　　准则制定依据、规范范围、股份支付的分类；　　第二章权益结算支付（第4－9条）：　　授权日的处理原则、等待期损益计量、未行权部分结转；　　准则的结构　　第三章现金结算支付（第10－13条）：　　授权日的处理原则、等待期损益计量、未行权部分结转；　　第四章披露（第14－15条）：　　企业应当在附注中披露与股份支付有关的信息及股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响。　　（三）适用范围　　股份支付适用于　　企业直接获取服务的特定交易行为，

3、包括　　11>.直接获取职工提供的服务　　2.直接获取其他方提供的服务　　适用范围：　　其他情况发生的以权益工具作为对价的交易不适用本准则。　　如：企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，适用《企业会计准则第20号--企业合并》。　　以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易，适用《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》。　　（四）定义、分类　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易　　股份支付根据最终结算工具的不同可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付　　二、以权益

4、结算的股份支付　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易　　（一）换取职工服务的股份支付　　（二）换取其他方服务的股份支付　　（一）换取职工服务的股份支付　　1.股份支付的计量　　以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值，按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》确定　　2.股份支付的会计处理　　准则规定不同行权情况下收到劳务交易的处理方式不同　　1）授予后立即可行权　　2）等待期满后可行权　　1）授予后立即可行权的会计处理　　授予后立即可行权

5、的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。　　授予日，是指股份支付协议获得批准的日期　　例1：2007年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予100股，当日股份公允价值为6元/股。股权授予日职工即可行权。　　授予日2007年4月1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：　　借：成本、费用　　　600000　　　　贷：资本公积　　　　600000　　行权时　　借：资本公积　　　　600000　　　　贷：股本　　　　　　600000　　2）等待期满后可行权　　（1）如果所授予的

6、权益性工具只有在对方完成了某一特定期间的劳务以后才能行权，在等待期间内，企业应在对方提供劳务时对其进行会计处理，并相应增加权益。　　(1)直接以股权作为支付工具　　例2：2007年1月1日，东方公司向其1000名职工每名授予100股，当日股份公允价值为6元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。则授予日2007年1月1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：　　借：长期待摊费用　　600000　　　　贷：资本公积　　　　600000　　等待期的账务处理　　（2007、2008、2009）每个资产负债表日计入相应的成本费用的账务处理

7、为：　　借：成本、费用等　　200000　　　　贷：长期待摊费用　　200000　　2009年期末行权时账务处理　　借：资本公积　　　　600000　　　　贷：股本　　　　　　600000　　（2）在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。　　企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。　　例3：承前例，2007年、2008年、2009年会计期末股份的公允价值发生变动。2007年末股份价格为7元，2008年股份价格为5.5元,2009年末股份

8、价格为8元。则各期末应调整公允价值，记入当期损益。　　2007年期末根据公允价值，调整账务处理为：　　借：成