企业会计准则第11号—股份支付

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1、《企业会计准则第10号——企业年金基金》2007年5月目录一、与股份支付有关的规定二、新准则与前相关制度的比较三、股份支付准则详解1.适用范围、定义、分类2.以权益结算的股份支付（1）换取职工服务的股份支付（2）换取其他方服务的股份支付3.以现金结算的股份支付四、本准则对经济事项的影响五、股份支付准则详解与股份支付有关的规定2002年11月财政部财企[2002]508号"关于实施《关于国有高新技术企业开展股权激励试点工作的指导意见》有关问题的通知"2005年8月证监会和国资委、财政部等五部委联合推出了《关于上市公司股权分

2、置改革的指导意见》2005年10月国发[2005]34号国务院转发中国证监会《关于提高上市公司质量意见的通知》2005年11月中国证监会"关于就《上市公司股权激励规范意见》"(试行)2006年2月《企业会计准则第11号--股份支付》。2007年1月1日实施新准则与前相关制度的比较新准则与现行制度之间差异较大，表现在如下方面：1.规范范围不同　　新准则规范企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以其为基础确定的负债。现有规定只是针对企业以各种形式对高管人员的奖励。新准则扩大了规范对象的范围，包括对职工（包括高管

3、人员）和职工以外的各方。2.计量标准不同　　新准则以授予的权益工具或承担债务性工具的公允价值计量，现行规定按照企业支付的实际成本计量，没有涉及到公允价值。3.会计处理的系统性不同　　现行规定只是对高管层激励方面做了一些粗线条的规定。　　新准则在会计处理方面更具有系统性和可操作性。股份支付准则详解（1）一、适用范围、定义、分类适用范围　　股份支付适用于企业直接获取服务的特定交易行为，包括1.直接获取职工提供的服务2.直接获取其他方提供的服务　　其他情况发生的以权益工具作为对价的交易不适用本准则。　　如：企业合并

4、中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，适用《企业会计准则第20号--企业合并》。　　以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易，适用《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》。定义、股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易分类股份支付根据最终结算工具的不同可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付股份支付准则详解（2）二、以权益结算的股份支付　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易（一）换取职工服务的

5、股份支付1.股份支付的计量　　以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。权益工具的公允价值，按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》确定2.股份支付的会计处理　　准则规定不同行权情况下收到劳务交易的处理方式不同：授予后立即可行权、等待期满后可行权股份支付准则详解（3）1）授予后立即可行权的会计处理　　授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。　　授予日，是指股份支付协议获得批准的日期例1：

6、2007年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予100股，当日股份公允价值为6元/股。股权授予日职工即可行权。　　授予日2007年4月1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：　　借：成本、费用600000贷：资本公积600000行权时　　借：资本公积600000贷：股本600000股份支付准则详解（4）2）等待期满后可行权　　（1）如果所授予的权益性工具只有在对方完成了某一特定期间的劳务以后才能行权，在等待期间内，企业应在对方提供劳务时对其进行会计处理，并相应增加权益。(1)直接以股权作为支付工具

7、　　例2：2007年1月1日，东方公司向其1000名职工每名授予100股，当日股份公允价值为6元/股。授予的条件是要求职工必须自授予日起在公司工作三年。则授予日2007年1月1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：　　借：长期待摊费用600000贷：资本公积600000等待期的账务处理　　（2007、2008、2009）每个资产负债表日计入相应的成本费用的账务处理为：　　借：成本、费用等200000贷：长期待摊费用2000002009年期末行权时账务处理　　借：资本公积600000贷：股本600000股份

8、支付准则详解（5）（2）在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。　　企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。　　例3：承前例，2007年、2008年、2009年会计期末股份的公允价值发生变动。200