《关于会计成本法改权益法的思考》

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1、《关于会计成本法改权益法的思考》-->《关于会计成本法改权益法的思考》--------会计相关论文资料库投资企业在取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使得长期股权投资的会计核算由原来的成本法改为权益法。按照会计制度和准则规定，应当作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，代写硕士论文视同权益法在原投资时就一直采用。原成本法核算时投资的账面价值，经按权益法核算追溯调整后形成的账面价值，加上追加投资成本，作为新的投资成本。但是笔者认为，成本法改为权益法不属于《企业会计准则》定义的会计政策变更。准则中明确规定，有两种情况似属于会计政策变更，但并不属于该准则定义的范围。第一，当期

2、发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；第二，对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的政策。笔者认为成本法改为权益法属于第一类情形，因此不属于“会计政策变更”。这里有一个问题需要讨论，即准则所说的本质差别是指什么？准则中没有给出明确的标准。笔者认为，成本法与权益法之间不仅仅是投资比例的变化，而是一种控制权的变化。成本法下，投资企业一般对被投资企业（单位）的经营活动等无影响，只是参与利润分配，并且只有在实际收到股利时才计入投资收益。所以，成本法下两个企业除了利润分配关系外，是两个独立的主体。而权益法则不同，它实际是将两个企业的利益看作是一个整体，投资企业能够控制

3、或影响被投资企业的经营决策活动，投资企业的收益随着被投资企业的所有者权益的变化而变化。因此，按照实质重于形式的原则，成本法和权益法有着本质的差别。没有必要按准则中的规定采用追溯调整，而是直接将它看为一项新的投资业务进行处理。另外，成本法改权益法时如按追溯调整，还有以下不合理：按成本法下的比例追溯调整股权投资差额并进行摊销无意义。股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分，而追溯调整的这部分股权投资差额根本不具有表决权。工作繁琐。追溯调整除了调整股权投资差额外，还审定配股资格。

4、在配股之后，要密切跟踪公司的事后行为，并将其作为再次配股的基本条件。另一方面，为减少会计政策选择的外在诱因，应改变单纯以三年连续亏损作为终止上市公司挂牌交易的依据，应辅以其他指标，如企业持续盈余指标、经营性现金流量指标以及企业的生产经营活动是否处于严重的非正常状态，或基本停产状态，或资不抵债、难以清偿到期债务等指标。明晰产权界定。产权的明确界定，是市场主体根据会计行为规模开展会计管理交易活动的先决条件和基础，对会计信息的生成具有规范和界定功能。因为它为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化；二是资产的所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。因此

5、，应该逐步允许国有股的流通与转让，促进股权多元化，以解决所有者缺位和所有权虚化等问题，使各方有动力加强对企业会计行为的监督，减少企业会计政策选择的随意性。完善公司治理结构。首先，应扩大董事会的职权范围，确立以董事会为核心的公司治理结构，从法律上进一步明确董事会的责任与义务，确认独立董事制度，并在董事会设立专门委员会，禁止董事长和总经理由一人担任，真正发挥董事会的监督、制衡和决定作用。其次，应建立经理报酬机制，将经理的报酬与公司的长期业绩表现相挂钩，采取年薪制、股票期权、经理人员持股等激励手段，减少经理人员的机会主义行为。最后，应形成经理人员的代理权竞争机制，即经理人员的产生应严

6、格按照《公司法》规范运作，大力发展经理人才市场，用市场手段约束经理人员的行为。充分发挥审计对上市公司财务信息质量的鉴证作用。注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。因此，建立相应的制衡以保证注册会计师的独立性，抵制管理当局的压力与诱惑，对于保证会计信息质量有重要意义。