专题四成本法与权益法的转换

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1、专题四　成本法与权益法的转换 　　（一）追加投资　　　　（二）减少投资　　　　【例题1·计算题】2008年1月1日，A公司投资于B公司。　　（1）当日B公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为100万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为200万元，A公司剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。双方采用

2、的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。　　（2）假定A、B公司间未发生任何内部交易。B公司有关资料如下：单位：万元年度净利润宣告分配现金股利其他权益变动2008年2000702009年300140（3月6日宣告）－502010年500（其中1至3月末为100）200（4月16日宣告）10（12月31日发生）　　假定权益法已确认各期末已确认投资收益宣告日已编制分录假定权益法已确认资本公积　　（3）A公司按净利润的10%提取盈余公积。　（4）2010年4月1日，A公司银行存款5000万元，从B公司

3、其他股东处购买了B公司的30%的股权。　当日B公司可辨认净资产的公允价值为10512.5万元。当日B公司X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1　（4）2010年4月1日，A公司出售B公司20%的股权，出售价款2000万元。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10300万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。至12月31日，B公司在4月1日持有的X存货已有50%对外出售。　另外假定2

4、008年1月1日，A公司以银行存款2000万元投资于B公司，持股比例为10%。512.5万元。　另外假定2008年1月1日，A公司以银行存款5700万元投资于B公司，持股比例为60%。　　[答疑编号221040101：针对该题提问]　【答案】　（1）2010年4月1日追加投资　借：长期股权投资－成本5000　　　贷：银行存款5000　　[答疑编号221040102：针对该题提问]　【答案】　（1）2010年4月1日出售投资　借：银行存款2000　　　贷：长期股权投资（5700×20%/60%）190

5、0　　　　　投资收益100　（2）2010年4月1日调整原投资账面价值　①由于2000＞10000×10%，不需要调整，但需要进行明细科目调整　借：长期股权投资－成本2000　　　贷：长期股权投资—B公司2000　　　　　　　（2）2010年4月1日调整原投资账面价值　①由于剩余投资成本3800＜10000×40%，需要调整，同时需要进行明细科目调整　借：长期股权投资－成本3800　　　贷：长期股权投资（5700×40%/60%）3800　借：长期股权投资－成本200　　　贷：盈余公积（200×10

6、%）20　　　　　利润分配――未分配利润（200×90%）180　②调整两个交易日之间的差额　调整2008年和2009年原账面价值　调整后的净利润＝500－（200/5－100/10）×2－140＝300　其他资本公积变动＝70－50＝20　借：长期股权投资－损益调整（300×10%）30　　　　　　　　　－其他权益变动（20×10%）2　　　贷：盈余公积（30×10%）3　　　　　利润分配――未分配利润（30×90%）27　　　　　资本公积－其他资本公积2　调整2010年1～3月的原账面价值　调整

7、后的净利润（1～3月末）＝100－（200/5－100/10）×3/12＝92.5　借：长期股权投资－损益调整（92.5×10%）9.25　　　贷：投资收益9.25　②调整两个交易日之间的差额　调整2008年和2009年原账面价值　调整后的净利润＝500－（200/5－100/10）×2－140＝300　其他资本公积变动＝70－50＝20　借：长期股权投资－损益调整（300×40%）120　　　　　　　　　－其他权益变动（20×40%）8　　　贷：盈余公积（120×10%）12　　　　　利润分配――

8、未分配利润（120×90%）108　　　　　资本公积－其他资本公积　　　在两个投资时点之间，B公司可辨认净资产公允价值变动总额为512.5万元（10512.5－10000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为300万元、92.5万元；其他资本公积为20万元。因此，其他权益变动为100万元，因此还需做调整分录：　借：长期股权投资－其他权益变动　　10（100×10%）　　　贷：资本公积　　　108　调整2010年1～3月的原账面价值　调整后的净利润（1－3月末