高级财务会计成本法与权益法的转换

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1、［本章主要内容］1.股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围；2.长期股权投资的形成及初始计量；3.长期股权投资的后续计量方法及核算；4.长期股权投资的减值第五章　金融资产第六章长期股权投资［学习目标］1.掌握股权投资的含义、分类及长期股权投资的核算范围；2.熟练掌握长期股权投资的形成方式及初始计量的原则;3.熟练掌握长期股权投资后续计量方法及两种核算方法：成本法和权益法的核算；4.掌握长期股权投资减值的核算。第一节长期股权投资概述一、投资的含义及特点投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。投资的特点：1．投资是让渡其他资产而取得换取的另一项资产；2．投资是企业

2、在生产经营过程以外持有的资产；3．投资是一种以权力为表现形式的资产；4．投资是一种具有财务风险的资产。二、股权投资的含义及分类股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。股权投资中，投资的目的是通过对于被投资企业的控制或影响而获取经济利益。三、长期股权投资范围按《企业会计准则第2号—长期股权投资》准则的规定，长期股权投资是指：（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，

3、即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。第二节长期股权投资的初始计量与核算长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个

4、报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类：1.按合并的方式分类可分为吸收合并、新设合并和控股合并（1）吸收合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。例如:TCL通讯通过与母公司TCL集团换股，以被母公司吸收合并的方式退市，而TCL集团将吸收合并TCL通讯实现整体上市。（2）新设合并，指创建新企业的合并。（3）控股合并，指一家企业买入或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营和财务方针的持股比例。2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（1）同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方

5、或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化，这种合并一般是由最终控制方主导进行，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。（二）企业合

6、并形成的长期股权投资的初始计量及核算1．同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收

7、益。借：长期股权投资（被投资公司净资产账面价值的份额）贷：现金（账面价值）非现金资产（账面价值）相关负债（承担的债务账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）（资本公积若为借方不够冲减时，依次冲减盈余公积、未分配利润）具体账务处理：[例6-1][例6-1]A公司和B公司同属C公司控制。经C公司股东大会审议后决定将由A公司合并B公司。A公司于2007年3月1日以货币资金6000万取得B公司80%的股权。B公司截止2月