会计职业道德刍议

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1、天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632会计职业道德刍议随着市场经济关系的日趋复杂，会计实践中的非理性行为越来越多，其最直接的后果就是导致会计信息失真。主要表现有：乱挤乱摊成本、费用，虚假发票和原始凭证，截留或隐瞒收入，私设“小金库”，设置多套账，编造和提供虚假财务报表等。会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题。在2001年的证券市场上，银广夏、麦科特、ST黎明等一系列上市公司会计造假案件曝光，像一枚枚重磅炸弹，相继炸开，而在2002年底美国爆发的“安然事件”以及后来

2、的世界通信公司、施乐公司的会计造假案，则引发了一场严重的会计危机。会计的信誉受到了严重损害，面临严重的信任危机，如何重塑会计的诚信，加强会计职业道德教育，已成为会计界人士亟待解决的问题。会计丧失诚信及不遵守职业道德的原因分析　　会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准“公共产品”，其质量的好坏将直接影响到社会资源的利用率，这就要求会计信息必须做到真实和公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了非常严重的程度。国家审计署2001年组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计发现，会计报表严重不真实的占68％，有的虚赢实亏

3、，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环或私设“小金库”，各类违规违纪金额达1000亿元；财政部2002年组织驻各地财政监察专员办事处对192家企业、91家会计师事务所开展了2001年度会计信息质量检查工作，结果共查出这些企业不实资产115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.1亿元。会计诚信已动摇，会计职业道德严重沦丧。主要原因有：　　（一）会计自身的特点及局限性为会计失信提供条件。在日常经济活动中，我们经常会看到会计人员为一分钱的差错而折腾半天的现象，会计给人们的印象是一门非常精确的科学。但现实的情况是，会计处理由于会计原则或会计准则选择的余地较

4、大，不同的选择将生成相差迥异的会计结果，这就为虚假会计信息的产生提供了温床。一是利用会计原则为虚假会计信息提供操作空间。如现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的待摊费用，会计信息制造者就可通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前或推迟确认收入和费用等。会计原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断的基础上，存在较强的主观随意性；又如会计原则中的重要性原则等都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。　　二是利用会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，虚假会计信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其它会计目的的会计政策。会计准则中

5、对于合并会计报表范围就有很多的规定，让使用者在选择上有较宽的空间,如一些上市公司为达到虚增利润、夸大绩效、欺骗投资者的目的，便在子公司的纳入或不纳入上做起了文章。　　三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但却不能完全脱离会计人员的主观判断。如在日趋复杂的经济活动中，会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观公正的主观判断，如果会计人员不能排除利益的干预，就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了便利。　　四是会计准则的滞后性，为会计

6、造假提供了契机。随着经济飞速发展，新的经济事物不断出现，原有的会计制度和会计准则已不能适应新形势的需要，而新会计政策又不能及时制订和颁布，这就很容易被一些单位利用会计准则的空白来谋取不当利益。　　（二）公司制度缺陷为会计失信埋下伏笔。　　公司治理结构存在的缺陷已经严重影响我国上市公司会计信息质量的进一步提高。众所周知，我国大多上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司缺乏有效约束机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题，如股权结构不合理。“一股独大”造成股东大会、监事会、董事会对大股东的约束流于形式；又如上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、

7、业务上没有实现真正分开，容易造成控股股东损害上市公司及其它股东利益等等，这一切的不完善，为上市公司的会计造假埋下隐患。　（三）利益驱使是会计失信、职业道德沦丧的根本。　　一是政府对企业业绩考核目标的不完善造成单位盲目从大，疯狂造假。当前，政府还未完全摆正在市场经济中的位置，干预企业经济活动的“越位”现象仍较严重。在政企不分、产权不明晰的情况下，资产所有者缺位，企业经营者由政府和组织任命，其政绩的体现就在于完成每年上级领导对其经济效益的考核指标上，这种体制的存在，势必迫使企业管理者通过会计舞弊，粉饰经营业绩来达到其目的，这就是所谓的“官出数字，数字出官”现象。

8、　　二是为赢得社会及投资者的“信任”，大玩“数字游戏