“营改增”对免税小微企业的影响探讨

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1、“营改增”对免税小微企业的影响探讨营改增对免税小微企业的影响探讨从2012年1月上海成为营改增首个试点城市开始，到2012年年底扩大到11个省市，再到2013年的全国试行，营改增至今已经循序渐进地推行了两年有余。其范围涉及交通运输业、部分现代服务业（主要是生产性服务业）、邮政服务业和电信业。目前，营改增已经进入加速阶段，按照国家部署，有望在十二五期间全面完成营改增。　　一、营改增是我国经济发展的必然趋势　　实施营改增、扩大增值税的覆盖面是根据我国当前经济形势的要求而确立的，我国现行的改革方向是加快产业结构调整，大力发展现代服务业。国家

2、统计局发布的2013年数据显示，2013年我国第三产业占GDP比重达到了46.1%，同比增加262204亿元，比第二产业增加值多出12520亿元，增速快了0.5个百分点，增长率达8.3%[1]。从国际税制的改革趋势来看，增值税的扩张潜力越来越明显。在新形势下，我国逐步将营业税改变为增值税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，在解决重复征税问题的同时，也符合了国际趋势。营改增之前，我国对第三产业普遍征收营业税。我国服务业出口产品由于含税，在国际市场上相较于那些服务业出口零税率国家的产品，处于劣势地位。如今部分服务业改为征收增值税，增值税进项

3、可以抵扣，出口时退税，这让我国出口的服务业产品与国际上的服务产品竞争时，再无后顾之忧。　　二、小微企业面对的发展窘境　　小微企业近年来是金融话题的热点。虽然距离小微企业这一概念被提出已过去3年，小微热的势头依然没有消退。2014年，中国小微企业超5000万家，占全部注册企业数的90%，影响到2亿人的就业。虽然近年来得到国家的大力支持，但小微企业本身存在的一些问题仍让其发展面临诸多困难。　　（一）发展后劲不足，抗风险能力弱　　我国的小微企业主要集中于产品初级加工和资源开发等技术含量低又竞争激烈的传统行业。这类产品的发展路径偏向于低价格、

4、低附加值，以获取低额利润。由于自身能力较弱，这类企业无法与大企业竞争，再加上缺乏有效的组织，导致整体市场秩序混乱。同时，企业之间同质化的严重性使企业为谋求生存和发本文由.L.收集整理展，互相打压，不断降低成本，导致行业经营效率低下。小企业实力弱，企业财务不规范，往往得不到金融机构的贷款支持。上市门槛过高，筹资趋向单一化。融资难进一步导致成本高，挤占本来就微薄的利润。背负着沉重的债务压力，一旦外部环境不乐观，小微企业就会受到较大影响。近年来我国经济增速放缓，加上宏观经济环境不景气，国际金融危机、欧债危机接二连三，很多小企业生存受到威胁，

5、甚至破产倒闭。　　（二）税负压力大　　在国家出台一系列对小微企业税收优惠的政策之前，小微企业的税费之高几乎达到了成本的10%。中国的小微企业大部分属于加工型企业，需要缴纳的税费有：增值税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、城市维护建设税、教育附加费等。高额的税费再加上需要负担的房租、人工工资以及各项行政事业性收费，包括各项保险、其他执照检验、环境保护费用等，小微企业的纯利润极低。就增值税而言，小微企业的税率为3%，但由于进项不得抵扣，企业实际税负高于一般纳税人。虽然规模小，但是所涉及的税种和大中型企业并没有很大的区别。　　三

6、、营改增对小微企业影响分析　　（一）结构性减税　　作为实体经济的主体，小微企业是就业的主渠道和民生的关键根基。国际上，很多国家为扶持小微企业、促进经济稳定，进行了税制改革，例如邻国日本和韩国。我国从2012年实行营改增至今已有两年，小微企业是营改增中的重要角色也是最大的受益者。2014年10月，国家税务总局公告2014年第57号出台，增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）的，按照规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元（含9

7、万元）的，按照规定免征增值税或营业税[2]。这一公告的出台，表明从今年10月起，国家对小微企业的增值税和营业税优惠幅度进一步扩大了，免征额从2万元/月提升至3万元/月，提高了50%。同时企业所得税方面的优惠也一步扩大，从今年开始一直到2016年底，年均纳税所得低于10万元的小微企业，可以减少50%的纳税所得额后，再按照20%的税率交纳企业所得税。10月30日，国家税务总局召开新闻通报会，通报前三季度税务部门组织税收收入情况、营改增情况、小微企业税收优惠政策落实情况。本年1月至9月，两税减免优惠政策惠及全国约2100万户小微企业。增值税

8、、营业税合计申报减免税款296.47亿元，其中增值税212.69亿元，营业税83.79亿元[3]。　　以一个年纳税所得8万元、每月营业额3万元的广告服务小微企业为例。在营改增和所得税优惠政策实行之前，其营业税适用5%税率