“营改增”对小微企业税负影响分析论文

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1、“营改增”对小微企业税负影响分析论文..毕业关键词：营改增，小微企业，税负影响，物流辅助我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，对推动经济结构调整和提高国家综合实力具有重要的意义。随着市场经济的发展和信息化水平的不断提升，营业税和增值税并存的弊端日益凸显，人为地将产品和服务割裂开来..毕业，分别使用不同的税种的税收制度，越来越不能适应产业和经济发展的要求。2011年，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税（以下简称营改增）试点方案，正式拉开营改增税制改革的序幕。从2012年1月1日起，历经四年，营改增试点已在全国

2、范围铺开，覆盖了交通运输业、现代服务业、铁路运输业、邮政服务业及电信业五个行业。截至2016年5月1日，营改增试点行业再次扩大，在建筑业、房地产业、金融业以及生活服务业推行改革，至此，所有营业税涉及行业全部完成税制转变，营业税退出了历史舞台。营改增作为结构性减税的重要步骤，理论上对于降低负税、完善税制、优化产业结构等方面有明显的作用。但对于小微企业，由于政策在推进过程中还存在体制不完善、个别行业增值税税率较高、增值税发票难以获取以及不同规模纳税人税负差异较大等问题，导致部分小微企业改革后负税加重。因此，通过数据分析实证考察营改增对小微企

3、业税负的影响，发现问题并提出对策就显得尤为重要。本文查阅了朝阳市税务局的相关数据及资料，小微企业在总企业中占有显著比例90%以上，且在经济下行趋势不减、重点税源企业纳税能力减弱的情况下，小微企业成为国民经济的生力军，在稳定增长、解决就业、促进创新等方面发挥了重要作用。本文将选取朝阳地区小微企业中占比较高的三个行业－交通运输业、文化传播业及物流辅助服务业作为研究对象，参考数据并结合理论，分析小微企业的税负情况及存在的问题，进一步探讨并提出相应意见。一、小微企业及增值税纳税人的界定小微企业的概念来源于《工业和信息化部国家统计局、国家发展和改

4、革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业2011300号），通知中指出：以行业特点，结合从业人员、资产总额、营业收入等多项指标，作为企业规模的划分标准，将中小企业划分为中型、小型和微型三种类型。本文中所涉及小微企业的仅为小型、微型两种企业，不同于税收上的小型微利企业。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其中，一般纳税人是指应税服务年销售额超过500万元的纳税人；而应税服务的年增值税销售额小于500万元的纳税人为小规模纳税人。本文将结合小微企业的划分标准，对于朝阳市小微企业营改增后的税负变化，从一般纳税人和

5、小规模纳税人两个层次展开分析。二、样本企业营改增财务数据分析本文根据朝阳地区推行营改增的实际情况，选取占比较大的三个行业－交通运输业、文化创意服务业及物流辅助服务业为实例，抽调72家企业为有效样本，利用企业的销售（营业）收入、增值税税金等2015年财务数据，分别计算三个行业营改增后小微企业的税负变动情况，分析营改增实施效果。营改增前，营业税税金计算公式：应纳营业税=营业收入（含税）营业税税率。营改增后，增值税税金计算公式如下，第一，小规模纳税人：应纳增值税=营业收入（含税）（1+增值税征收率）增值税征收率。第二，一般纳税人：应纳增值税=

6、销项税额-进项税额。此外，选用税负变化比率，能够直观清晰地反应企业税负增减及变动情况，其计算公式：营改增后税负变化比率=（改后税费-改前税费）改前税费100%小规模纳税人税负分析。由于小规模纳税人的增值税征收率和原营业税税率一致，均为3%，而增值税的计税依据是不含税的营业收入、对应营业税的计税依据为含税的销售收入，即理论上在税率相同时，增值税计税收入小于营业税计税收入，根据上述公式可知，对于该类型企业来说，营改增具有减税效果。样本企业中交通运输业小规模纳税人共11家，经公式测算，在营改增后均有减负效果，其中有一家企业税负降低率高达90.

7、6%，有4家税负降低率在20%以上，减负效果明显，与理论分析结果相一致。一般纳税人税负分析。该类型企业的营业税税率3%小于增值税税率11%，但增值税的计税依据中销项税额可以抵扣进项税额，而营业税要以全部的营业收入列入计税依据，故理论上营改增的税负效果具有不确定性，很大程度上取决于进项可抵扣项目的税额，样本企业营改增后财务数据分析如下。在11家一般纳税人的样本企业中，经测算，营改增能够有效的降低企业税收负担，减负率达到81.8%。其中，4家企业税负变化率降低80%以上，4家企业营改增后税负变化不明显，仅有一家企业在营改增后税负上升，且上升

8、幅度仅为0.5%。（由于有3家企业的增值税进项税额大于销项税额，增值税税金为0，导致其税负变动率为-100%。）（二）对文化创意服务业小微企业的影响小规模纳税人税负分析。文化创意服务业的营业税率为5%，高于