税法基础班讲义(2)

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1、第六章关税法本章考情分析非重点章，考点多以客观题、选择题的形式出现，需要特别注意的是经常与进口消费税、进口增值税、进口车辆购置税一并出现在计算问答题或综合题当中，关税的正确与否，直接影响进口增值税、进口消费税、进口车购税的计算。分值在3分左右。本章基本结构框架第一节征税对象与纳税义务人第二节进出口税则第三节完税价格与应纳税额的计算第四节关税减免规定第五节征收管理第六节船舶吨税第一节征税对象与纳税义务人一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释】所谓“境”指关境。关境与国境有时不一致。关境﹥国境关税同盟、组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外

2、税则，如欧盟。关境﹤国境国境内设立自由港、自由贸易区，如香港、澳门是单独关境区。二、关税的征税对象准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。三、纳税义务人关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（或者推定的纳税人）。【例题1·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC【例题2·单选题】下列不属于关税纳税义务人的是（）。A.进口货物的收货人B.出口货物的发货人C.邮递出口物品的收件人D.进境物品的携带人【答案】C第二节进出口税则（税目税率表）进出

3、口税则，即以《商品名称及编码协调制度》为基础的进出口货物和物品关税税率表。包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。4一、进口关税税率1.税率设置与适用目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.暂定税率与关税配额税率我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。【解释1】暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率。【解释2】按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。3.税率种类与计征办法（1）从价税：是最常用的关税计税标准。（2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量

4、等计量单位为计税标准。（3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。（4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，征税根据物价水平，选择较高的一种适用。（5）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。如新闻纸。二、出口关税税率（了解）我国真正征收出口关税的商品很少，税率比较低。三、特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。四、税率的运用（重点）1.进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税；2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报

5、进境之日实施的税率征税；3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率，但下列情况除外：批准减免税后又改变情况需予补税的再次填写报关单申报办理纳税手续之日税率加工贸易的进口货物经批准转内销按向海关申报转内销之日实施税率加工贸易的进口货物擅自转内销查获日期所施行的税率查获的走私进口货物需补税查获日期的税率暂时进口转为正式进口需予补税申报正式进口之日的税率分期支付租金租赁货物分期付税时再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日税率溢卸、误卸货物事后确定需征税原运输工具申报进口日期的税率，原进口日期无法查明的，可按确定补税当天的税率批准缓税进口

6、的货物以后交税不论是分期或一次交清税款都按原进口之日税率税则归类改变、完税价格审定或其他差错需补税的按原征税日期实施税率【例题1·单选题】下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（）。（2014年）A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税4D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税【答案】B【解析】选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予

7、补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。【例题2·多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（）。（2010年）A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税【答案】ABC【解析】选项D，应按正式申报进口时税率征税。【例题3·单选题】以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（）。（201