税法基础班讲义(6)

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1、第三章消费税法1.地位：《税法》考试的比较重要的税种之一。2.题型：单选题、多选题、计算问答题、综合题（特别是计算问答题）。3.分值：15分左右，预计2016年分值在15分以上。本章基本结构框架第一节纳税义务人与征税范围第二节税目与税率（熟悉）第三节计税依据（掌握）第四节应纳税额的计算（掌握）第五节征收管理2016年教材的主要变化P131.修订了卷烟批发环节最新的税率。P145.新增了国内购进和进口葡萄酒连续生产葡萄酒的消费税的扣税规定。消费税基本原理1.消费税概念消费税，是对特定的消费品和特定的消费行为在特定的环节征收的一种税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口

2、应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。2.我国消费税的特点（1）征收范围具有选择性；（2）征税环节具有单一性；（3）平均税率水平比较高且税负差异大；（4）征收方法具有灵活性。3.消费税和增值税的区别（增值税只针对销售货物）差异方面增值税消费税征税范围有形动产特定消费品计税依据从价定率从价、从量、复合计税纳税环节道道课征，在进口、生产、批发、零售环节征收在进口、生产、委托加工环节一次征收（金银在零售环节）卷烟在批发环节加征消费税与价格关系价外税价内税差异一：消费税的定位5提示：营改增推出后，消费税地位有提升差异二：消费税税率税率形式比例税率其他应税消费品定额税率黄酒、啤酒

3、、成品油复合税率卷烟、白酒差异三：纳税环节差异差异四：价内税与价外税4.增值税与消费税的联系联系方面举例均对货物征收，两税有交叉对烟草、酒、化妆品等应税消费品既征增值税，又征消费税5从价定率征收时，两税计税的销售额基本一致都是含有消费税，不含有增值税的销售额【例题·判断题】缴纳增值税的货物不都缴纳消费税，缴纳消费税的消费品都应缴纳增值税。（）【答案】√第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人1.在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2.国务院确定的“销售应税消费品”的其他单位和个人。金银首饰、钻石及钻石饰品的零售企业、卷烟的批发企业。二、征税范围纳税环节：“三初始，

4、一批一零”基础四个纳税环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。特定纳税环节：卷烟除了初始环节征税外，批发环节加征11%从价税，并按0.005元/支加征从量税。应税消费品纳税环节次数征税环节金银首饰、钻石及钻石饰品单环节纳税零售环节纳，其他环节不纳卷烟双环节纳税生产、委托加工、进口+批发环节其他应税消费品单环节纳税生产、委托加工、进口纳，其他环节不纳（一）生产应税消费品情形税务处理对外销售纳消费税自用（1）自用于连续生产应税消费品不纳消费税（2）用于其他方面纳消费税视为应税消费品的生产行为工业企业以外的单位和个人的下列行为纳消费税【解释】工业企业以外的

5、单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；5（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。（二）委托加工应税消费品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除。（三）进口应税消费品——由海关代征（四）零售应税消费品1.范围①仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

6、、钻石及钻石饰品。（区别包金等）②对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。（金银玛瑙100万）③金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。2.计税依据计税依据具体规定金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征

7、收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税（五）批发卷烟：（P131）1.纳税人：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。①5卷烟生产企业将卷烟批发给烟草批发企业，那么生产企业要交定额税及56%或36%从价税。②批发商销售给零售商以及不是消费税纳税人要缴纳11%的从价税及0.005元/支的从量税。③批发商之间销售不