税法基础班讲义(3)

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1、第三节计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。二、计税依据的具体规定（一）建筑业1.建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。分包人按照自己的承包额为营业额

2、。2.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）：营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。【解释1】无论包工包料，还是包工不包料提供建筑业劳务（不含装饰劳务）：营业额含材料款等【解释2】营业额不包括建设方提供的设备的价款。包括施工方提供的设备的价款。【解释3】装饰劳务的营业额，则要区分是包工包料，还是包工不包料。包工不包料的装饰行为，则按照实际收取的装饰劳务款计税。3.纳税人从事安装工程作业：8（1）如设备由发包方提供，承包方只提供安装劳务，营业额不包括设备价款；（2）如设备由承

3、包方提供，与安装劳务一并收取，营业额包括设备价款。4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费。（1）其中，纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地劳务的收入按“建筑业”交营业税；（2）纳税人代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费属于“服务业——代理业”，应以取得的全部收入扣除支付的拆迁补偿费后的余额为计税营业额。5.自建行为：是指纳税人自己建造房屋的行为。（1）纳税人自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售

4、不动产征收营业税。（注：个人自建自用住房销售虽属于营业税的征税范围，但是自2011年1月1日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税。）（3）自建行为的纳税人将不动产赠与他人，由主管税务机关核定其营业额。建筑业营业额总结自建相关行为建筑行为建成后的处理自建后销售、赠送按建筑业征营业税按销售不动产征营业税自建自用不征营业税不征营业税自建后投资不征营业税共享收益、共担风险：不征营业税只享收益、不担风险：按“租赁业”征收营业税自建后出租不征营业税按“租赁业”征收营业税外购或抵债的不动产无按差额缴纳“销售不动产”的营业税（二）金融

5、保险业1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息等）。2.金融商品转让业务：从事外汇、有价证券、期货买卖业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（差额计税）营业额=卖出价–买入价【解释1】企业买卖金融商品业务，应纳营业税；个人金融商品转让业务，暂免征收营业税。【解释2】卖出价、买入价均不考虑交易中的税费。（区别于个人所得税）买入价是指购进原价，不得包括购进过程中支付的各种费用和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。营业额=卖出价（不得扣除卖出过程税费）-（购入价8-持有期间取

6、得的股息和利息）（不得包括购进过程税费）【解释3】货物期货不征收营业税。3.金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。4.保险业务的营业额（1）初保业务营业额：全部保险费；（2）储金业务营业额：储金的利息（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算）储金的利息=（纳税期期初储金余额+纳税期期末储金余额）×50%×人

7、民银行公布的一年期存款的月利率；（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中；（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费；（5）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额；境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。（三）娱乐业娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费

8、、点歌费、烟酒饮料等收费及其它收费。【解释】注意多功能的宾馆酒店的多业务兼营，经常和服务业、文体业交叉，和增值税业务交叉。（四）服务业1.代理业以代理者向委托方实际收取的报酬为营业额；2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税；3.对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税；【解释】