税法基础班讲义(8)

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1、第五节一般计税方法应纳税额的计算一、销项税额的计算（二）特殊销售方式下的销售额8.营改增纳税人销售额的特殊规定(重点)（2）交通运输服务（掌握差额计税）①航空运输业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。②客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。③国际货物代理运输：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。（3）现代服务纳税人提供知识产权代理服务、货物

2、运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。9.对视同销售货物行为的销售额的确定视同销售方式下的销售：（1）纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者不具有合理商业目的（有价税务不认可）；（2）有视同销售货物行为而无销售额（没有价格）。适用范围销售额确定方法视同销售货物行为；有售价，但售价明显偏低且无正当理由按照下列顺序确定：1.按纳税人最近时期同类货物的平

3、均销售价格确定2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均价格确定3.按组成计税价格确定按组成计税价格确定组成计税价格=成本×（1+成本利润率）或者=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）【解释1】“成本”分为两种情况：①销售自产货物的为实际生产成本；②4销售外购货物的为实际采购成本；“成本利润率”根据规定统一为10%。【解释2】组成计税价格的适用，必须在纳税人没有平均价格可以参考的前提下才能适用。（顺序、组价）【营改增】纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具

4、有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：1.按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）【例题·计算问答题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件。每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部销售给本企业职工取得不含税销售额171000元。计算该项业务增值税销项税额。【答案及解析】销

5、项税额=450×380×（1+10%）×17%=31977（元）。二、进项税额的计算进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务或接受应税服务所支付或负担的增值税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额以票抵税（1）增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票）（2）税控机动车销售统一发票开具之日起180日内到税务机关办理认证（3）从海关取得的进口增值税专用缴款书先比对、后抵扣，应在开具之日起180日进行比对计算抵税（1）农产品收购发票（2）农产品销售发票进项税额=买价×13%农产品采购成本：买价×87%【特别

6、提示】运费的进项税处理小结运费的分类税务处理一并收取的运费价外费用，含税，销售额一部分，算销项税额单独收取的运费销售额一部分，算销项税额支付的运费（销货支付或购货支付）进项税额：11%扣除代垫运费不是销项税额，也不是进项税额4【案例1】一般纳税人购进某国营牧场自产鲜牛奶，收购凭证注明价款为100元。进项税额=100×13%=13（元），采购成本=100×（1-13%）=87（元）。【案例2】从某供销社（一般纳税人）购进鲜牛奶，增值税专用发票上注明销售额100元。进项税额=100×13%=13（元），采购成

7、本=100（元）。计算抵税农产品收购发票、农产品销售发票进项税额=买价×13%农产品采购成本：买价×（1-13%）农产品进项税抵扣小结：抵扣方式农产品来源扣税凭证进项税额凭票抵扣①从国外进口进口专用缴款书扣税凭证上注明的增值税额②从农产品流通企业购入增值税专用发票计算抵扣③从农场、农民合作社处购入农产品销售发票买价×13%④从农民处购入农产品收购发票农产品进项税额抵扣（1）一般农产品：4进项税额=收购价×13%（2）特殊烟叶：烟叶收购金额=收购价款×（1+10%），10%为价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金

8、额×20%烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%烟叶进项税额计算公式：【例题·单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。（2007年）A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元【答案】C【解析】烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%=50×（1+10%）×（1+20%）×13%=8.58（万