简论生产企业“免、抵、退”税计算原理

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1、简论生产企业“免、抵、退”税计算原理生产企业“免、抵、退”税计算原理论文导读：本论文是一篇关于生产企业“免、抵、退”税计算原理的优秀论文范文,对正在写有关于税额论文的写有一定的参考和指导作用,内销金额＜销售金额—〔（销售金额－进货金额）×征税率÷退税率＋免税进货金额〕　　（二）当期进货金额＞当期销售金额　　要满足第2个条件，有以下几种情况可以讨论：　　1.企业由于生产经营需要，当期购入大量存货。　　2.企业由于市场占有率等理由，降价销售产品，销售量的增加无法弥补价格下降带来的损失，并最终导致销售额下降。　　3我国现行税法规定，生产企业自营出口或者委托外贸企业出口的自产货物，除另有规定外，增值

2、税一律实行“免、抵、退”的管理办法。由于其计算公式相对复杂，其计算原理较难理解，为分析方便，笔者做如下6个假设，然后，再逐一放宽假设，希望能有助于理解。　　1．以一特定企业为研究对象。　　2．该企业在一定时期（假设为一个月，以便和税法规定相符合）只购进一批材料，并加工完毕，且全部销售。　　3．产品全部出口，无内销。　　4．无免税购入料件。　　5．征税率为17%，退税率为17%。　　6．该企业在这一特定时间段内营利，即销售收入大于成本。　　为讨论方便，以C企业为研究对象，并举例进行分析。　　例1：A企业将产品经过加工以100万元销售给B企业，B企业加工后以300万元销售给C企业，C企业加工后以

3、500万元将产品出口。产品的征税率为17%，退税率为17%。为使这个价值增值过程更加清晰，用图示表示如下：　　A→B→C→出口　　A企业缴纳增值税=100×17％－0=17（万元）　　B企业缴纳增值税=300×17％－100×17％=34（万元）　　C企业出口免税，且应退缴纳增值税=51（万元）　　从例1可以看出，产品在其生产流通的整个环节总体税负是0。　　　　一、变更条件3：产品部分内销、部分出口　　为讨论方便，做以下几点说明：　　（一）内销部分为X，出口部分为Y，则X＋Y=500万元。　　（二）内销货物所耗原材料和出口货物所耗原材料可以分别核算：内销货物所耗原材料为t1，出口货物所耗原材

4、料为t2，则t1＋t2=300万元。　　当期应纳税额＝（X－t1）×17％＋(Y－t2)×0－t2×17％　　＝X×17％－(t1＋t2)×17％　　＝X×17％－300×17％　　例1中，实现了真正作用上的免征出口环节增值税额，并且出口货物所耗用原材料所含应退还的进项税额，抵顶了内销货物应纳税额。　　下面将分3种情况进行讨论：　　1.当X＞300时，当期应纳税额为正数，即为实际应交增值税的数额。出口货物所耗原材料的进项税额已经被抵扣，无需退税。　　2.当X＝300时，分析同上。　　3.当X＜300时，当期应纳税额为负数，即为期末留抵税额。　　免抵退税额＝Y×17％　　当期末留抵税额＞免抵退

5、税额时，　　│X×17％－300×17％│＞Y×17％　　300×17％－X×17％＞Y×17％　　X＋Y＜300　　与题设条件矛盾，同时，也不符合该企业为营利企业的假设。因而，可以这样认为，这种情况是不可能出现的。　　当期末留抵税额≤免抵退税额时,　　│X×17％－300×17％│≤Y×17％　　300×17％－X×17％≤Y×17％　　X＋Y≥300　　这种情况是成立的。下面，我们对这种情况作进一步分析：　　当期应退税额＝期末留抵税额　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　＝Y×17％－（300×17％－X×17％）　　＝（X＋Y－300）×17％　　＝200×17％　　＝34

6、(万元)　　在上述假定下，期末留抵税额就是企业应退税额。用公式表示为：　　应纳税额（应退税额）=内销货物销项税额－内销货物所耗原材料进项税额－出口货物所耗原材料进项税额。（正数为应纳税额，负数为应退税额。）　　　　二、变更条件5　　我国现行税法规定，出口退税率有17％、13％、11％、9％、5％五档。为了使讨论更具有普遍性，变更条件5，征税率为17％，退税率为13％（任选一个低于17％的税率）。此时，　　应纳税额＝（X－t1）×17％＋(Y－t2)×（17％－13％）－t2×13％　　＝X×17％－〔（t1＋t2）×17％－Y×（17％－1生产企业“免、抵、退”税计算原理论文资料由.提供,地

7、址.3％）〕　　用文字表示就是：应纳税额=内销货物不含税销售额×17％－〔（当期可以抵扣的进项税额－出口货物销售额×（17％－13％）〕。　　从计税原理上说，此时并未实现真正作用上的免征出口货物增值税，而是对出口部分Y就增值额（Y－t2）征了（17％－13％）的税，对出口货物所消耗原材料的进项数额也没有全额抵扣，而是按出口货物所消耗原材料金额t2按13％的比例抵顶了内销货物应纳税额。　　此时，应纳税额＝X×1