生产企业“免、抵、退”税筹划

《生产企业“免、抵、退”税筹划》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、生产企业“免、抵、退”税筹划2003-6-26　　【大中小】【打印】　　从2002年1月1日起，国家对生产企业自营和委托出口的自产货物，除另有规定外，一律实行“免、抵、退”税办法。新办法的出台，对减少企业的资金占用、降低产品成本、促进外贸出口，起到了积极的作用，受到企业普遍欢迎。但由于“免、抵、退”税办法涉及面广、计算较为复杂，也为税收筹划提供了广阔的空间。　　一、自营出口与买断出口　　目前，我国企业出口货物主要有生产企业自营（委托）出口和通过外贸买断出口两种方式，相对应，出口退税也有两种方式。由于自营出口与买

2、断出口在计算出口退税有差异，导致二者税负差别较大。因此，生产企业应结合自身情况，尽可能采用税负低、出口退税多的出口方式。　　外贸企业出口货物的应退增值税额，依进项税额计算，其计算公式为：应退税额＝购进货物金额×退税率；对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，其应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率。因此，外贸企业退税依据是购进出口货物的进价。　　生产企业自营（委托）出口应退增值税是执行“免、抵、退”税办法，退税额取决于出口货物的离岸价销售收入及其进项税额。　　买断出口在实际操作中，先由双方订立

3、货物购销合同，生产企业委托外贸出口企业报关出口，外贸出口企业按照外汇收入数的买断外汇牌价（含税），折算成人民币结算给生产企业，生产企业根据外销合同的外币数额乘以买断外汇牌价的金额，计算出的销售额，开具增值税专用发票和出口货物税收专用缴款书，外贸出口企业办理出口退税。外贸出口企业赚取的收入是银行外币结算额、退税与买断外汇额之间的差价。　　案例一：某生产企业，2002年出口销售收入500万美元（FOB价），出口销售成本2700万元，增值税进项税额340万元，费用320万元，银行美元牌价1：8.27，增值税税率17％

4、，出口退税率15％，企业所得税税率33％，买断外汇牌价1：9.35.假设内销收入及盈亏、费用均不予考虑，仅从两种出口方式上增值税的征、退税额对企业的影响情况分析。　　（一）自营出口　　利润＝销售收入×银行外汇牌价－销售成本－费用－（销售收入×银行外汇牌价）×征退税率差＝500×8.27－2700－320－500×8.27×（17％－15％）＝1032.3（万元）；免抵退税额＝外销收入×银行外汇牌价×出口退税税率2500×8.27×15％＝620. 25（万元）；应纳增值税＝销售收入×银行外汇牌价×征退税率差－增

5、值税进项税额＝500×8.27×（17％－15％）－340＝257.3（万元）；出口退税额＝257.3（万元）；所得税＝1032.3生产企业“免、抵、退”税筹划2003-6-26　　【大中小】【打印】　　从2002年1月1日起，国家对生产企业自营和委托出口的自产货物，除另有规定外，一律实行“免、抵、退”税办法。新办法的出台，对减少企业的资金占用、降低产品成本、促进外贸出口，起到了积极的作用，受到企业普遍欢迎。但由于“免、抵、退”税办法涉及面广、计算较为复杂，也为税收筹划提供了广阔的空间。　　一、自营出口与买断出

6、口　　目前，我国企业出口货物主要有生产企业自营（委托）出口和通过外贸买断出口两种方式，相对应，出口退税也有两种方式。由于自营出口与买断出口在计算出口退税有差异，导致二者税负差别较大。因此，生产企业应结合自身情况，尽可能采用税负低、出口退税多的出口方式。　　外贸企业出口货物的应退增值税额，依进项税额计算，其计算公式为：应退税额＝购进货物金额×退税率；对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，其应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率。因此，外贸企业退税依据是购进出口货物的进价。　　生产企业自营（委托

7、）出口应退增值税是执行“免、抵、退”税办法，退税额取决于出口货物的离岸价销售收入及其进项税额。　　买断出口在实际操作中，先由双方订立货物购销合同，生产企业委托外贸出口企业报关出口，外贸出口企业按照外汇收入数的买断外汇牌价（含税），折算成人民币结算给生产企业，生产企业根据外销合同的外币数额乘以买断外汇牌价的金额，计算出的销售额，开具增值税专用发票和出口货物税收专用缴款书，外贸出口企业办理出口退税。外贸出口企业赚取的收入是银行外币结算额、退税与买断外汇额之间的差价。　　案例一：某生产企业，2002年出口销售收入50

8、0万美元（FOB价），出口销售成本2700万元，增值税进项税额340万元，费用320万元，银行美元牌价1：8.27，增值税税率17％，出口退税率15％，企业所得税税率33％，买断外汇牌价1：9.35.假设内销收入及盈亏、费用均不予考虑，仅从两种出口方式上增值税的征、退税额对企业的影响情况分析。　　（一）自营出口　　利润＝销售收入×银行外汇牌价－销售成本－费用－（销售收入×银行外汇牌价）