后危机时代我国公允价值的运用

《后危机时代我国公允价值的运用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、后危机时代我国公允价值的运用：F830文献标识：A：1009-4202(2011)07-000-02　　摘要美国20世纪80年代发生的金融危机促使美国金融界倾向于以公允价值计量金融产品，2006年9月，美国财务会计准则委员会在发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》，从而正式确认了公允价值作为会计计量属性之一的地位。在我国，1998年首次使用公允价值，因实施的客观基础尚不完备以及与之配套的相关规章制度不健全，一度成为粉饰利润的利器，之后被几度叫停又被启用。2006年2月财政部颁发的新《企

2、业会计准则》，把公允价值计量属性提到了一个新的高度，再次引入公允价值且广泛应用。虽然金融危机的爆发引发了对公允价值的质疑，本文从公允价值的运用是不可逆转的趋势角度，提出了在后危机时代公允价值运用的几点建议。　　关键词公允价值后危机时代运用　　　　一、公允价值的运用是不可逆转的趋势　　葛家澍（2007）研究并比较IASB和FASB给出的公允价值定义和相关的基本概念，认为公允价值是面向市场、以假想交易为对象的一种估计价格，可以有三级估计，最佳的估计是（相同）资产或负债主市场或最有利市场的价格。公允价值计

3、量乃是财务会计发展的大势所趋，如果公允价值得以全面应用，则财务会计将有可能反映企业的价值（或其近似值）。只要金融创新存在，公允价值会计就不会消失。今后的财务会计与财务报告，双重计量并存仍将是一个长期并持续发展的态势。公允价值计量与确认的主要领域，过去是，现在是，今后仍将是金融工具（含衍生工具）与套期活动（葛家澍2010）。　　梁媛媛，张志康（2010）认为公允价值是市场经济条件下会计计量无可替代的一种重要方法，是市场经济条件下会计计量的必然选择。朱丹、刘星、李世新（2010）从信息观与计量观两个角度

4、分析了公允价值计量、资产负债表公允价值估值和公允价值利润的决策有用性问题，认为我国在新会计准则体系中全面、适当、谨慎地引入公允价值，既具有理论支持，也能够体现会计信息的决策有用性的目标。　　二、对于公允价值运用的理性思考　　由美国次贷危机引发的全球金融危机使公允价值会计备受关注，但是也要理性的对待。　　1．改善公允价值会计准则的框架，以加强市场约束和促进金融稳定　　（1）结合次贷危机的实际来看，公允价值自身还存在不够完善的地方。比如，第一，FASB第157号财务会计公告中对公允价值定义的假设条件之一

5、是所计量的资产或负债存在着一个正常的并永远存在的有效的交易市场。但次贷危机的现实表明，由于当前的投资者过度恐慌和信贷极度萎缩，次贷产品交易市场交易实际上已不复存在了，所以这一假设不能永远成立了。其次，该准则也没有考虑流动性缺失的金融资产对公允价值计量的影响问题。不巧的是，当前的危机中就出现了大量由于信贷萎缩而成为流动性缺失的金融资产，当然，这或许是在当前次贷危机下才暴露出来的新问题。　　（2）进一步完善公允价值计量方法和披露准则。国际货币基金组织发表的《全球金融稳定报告》认为，“采用公允价值会计准则

6、仍然是未来的趋势，其中一个关键挑战，就是要改善公允价值会计准则的框架，以加强市场约束和促进金融稳定。但目前更实际的一个选择方案是加强披露政策。因为本质上公允价值是终究一种估计的价值，按照美国财务会计准则第157号公告，是使用“退出价格”来确定公允价值，其目的是按照资产或负债的定义要求，提供有关资产或负债未来经济利益流入或流出客观的、以市场为基础的预期。但从理论上讲，这样的目的是为了提高资产或负债的相关性计量，用这种估计的价格去接近真实的价值。但现实里估计的价格终究还是会有偏差的，用公允价值计量所带来

7、的波动性在账面上只能反应一个最终的结果。那么如果加上监管和政策约束，对公允价值的结果所反应的信息做一个更为详细的披露，对于进一步提高公允价值计量的相关性和可靠性无疑大有裨益。　　2．提高会计师的职业判断能力和完善政府有效监管机制　　（1）最大的挑战就是人才的培训　　历史成本计量模式着眼于某种特定的量化方法，公允价值是从产生计量结果的交易状态出发，通过保证交易的公平性来确保计量结果的合理性。所以公允价值计量方式没有统一的判断，需要进行合理的评估来反映真实价值。投资者如何看待公允价值带来的变化并判断企业

8、的真实价值，对于会计师、政策制定者、监管者都是挑战。　　提高会计师的职业判断力最大的挑战就是人才培训。公允价值的判断没有绝对的规则，不同的人会有不同的判断。对会计师而言，这需要有良好的职业判断能力，要充分理解公允价值的原则，以便准确、专业地处理相关问题。如公司可以开发培训模型，模拟评估资产价值，测试和提高财务人员良好的职业判断能力。同时，他也建议有经验的资深会计师可以“师傅带徒弟”的方式，使年轻人在实践中真正提高职业判断能力。　　（2）建立和完善更加新型的监管机制以适