后危机时代下公允价值运用之浅析

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1、后危机时代下公允价值运用之浅析摘要：2008年美国金融危机小，由于公允价值计量属性的运用，使得企业资产大量减计，从而引发了金融界和会计界对公允价值计量的合理性问题的激烈讨论。本文在简单剖析公允价值运用中存在的问题基础上，提出一些完善公允价值的对策，认为可以在我国准则中适度、谨慎的引用公允价值计量模式。关键词：金融危机公允价值会计计量0引言公允价值概念由来已久，但直到20世纪70年代后才得以在会计界广泛应用。美国财务会计准则委员(financialaccountingstandardsboard,fasb)>国际会计准则理事会(internationa

2、laccountingsstandardsboard,iasb)及各国准则制定机构都对公允价值会计进行了积极的研究。我国财政部2006年2月发布现行企业会计准则体系，在公允价值计量属性的运用方面实现了新的突破。同时2008年由美国次贷危机引发的金融危机，公允价值计量属性的应用备受世界关注，为应对国际金融危机，国际会计准则理事会于2011年5月12口发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》。为了进一步规范我国企业会计准则中公允价值计量的和关会计处理规定，借鉴了《国际财务报告准则第13号》中的做法，结合我国实际情况，2012年5月财政部起草制定

3、了《企业会计准则第X号——公允价值计量(征求意见稿)》。但是，公允价值作为一种财务报告方法，它耍求或允许主体在持续经营前提下，熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或一项负债可以被清偿的成交价格。由此可知，公允价值会计的有效使用依赖于活跃市场的存在，其他情况下公允价值会计难以实施且估计结果可能也不可靠，这是公允价值本身固有的缺陷，充分体现了公允价值会计的环境依赖性：在相关环境不成熟时，公允价值会计容易成为管理层操纵利润的工具，制造虚假的财务信息。因此，如何完善公允价值的运

4、用和公允价值计量的确定成为目前亟待解决的问题。1公允价值运用中存在的问题1.1公允价值与其他计量属性的关系含糊不清《基本准则》简单地将公允价值列为与历史成本、重置成本、可变现净值和现值并列的计量属性，没有深入阐述这些计量属性的特征、使用条件和相互关系，而一些具体准则又在无活跃市场报价的情况下将“重置成本”和“现值”等引入公允价值计量指南，这使得公允价值与其他计量属性的关系变得模糊不清，严重影响了公允价值计量的正确应用。由于公允价值依赖于活跃市场的存在，因此要求所有的会计要素都存在活跃交易市场，资产或负债的公允价值就是其当前的市价。但在现实中，只有少数

5、资产和负债的存在活跃交易市场，冃这样的交易市场也不总是存在，而投资者决策有用的目标又推动财务报告更多地采用公允价值计量，因而公允价值会计不得不采用重置成本或估计现值的方法来获得近似地公允价值。这客观上模糊了公允价值的概念，认为它是一些计量属性的总称。1.2公允价值计量可靠性的判断标准不统一可靠性是会计信息的重要质量特征。实际上对公允价值提出质疑的主要原因在于公允价值存在很大程度上的估计、假设和判断而影响其可靠性。在公允价值信息的质量方面，最大的调整来自于其可靠性。公允价值虽然能提供相对及时、有用的会计信息，但它却不能保证信息的可靠性,尤其是在市场机制

6、不完善、市场化程度不是很高、法律、法规不健全的情况下，公允价值充满了估计、判断。公允价值的估计更多的依赖于估值技术，而估值技术不仅依据各个估值参数的确定，而且和会计师的职业判断能力有很大关系，不同的估值技术得出的结果也有很大的区别，影响公允价值会计信息的可靠性。对公允价值可靠性的怀疑的另一个原因是其波动性。尤其是金融工具的价格受利率、汇率和其他标的物等价格变化会忽高忽低，因此影响公允价值的可靠性。1.3公允价值的确定方法缺乏统一规范我国有关公允价值计量的指南已包含了与美国fasl57公允价值类似的“公允价值级次”，但是具体内容差异很大：《资产减值》将

7、销售协议价格作为公允价值计量的首选；而《金融工具》将活跃市场报价作为首选。《企业合并》准则应用指南更是用尽各种计量属性确定公允价值。这表明公允价值确定方法不统一，在准则执行中，对于同一交易事项，有的按照交易双方协议价格确定公允价值，有的按照评估价值确定公允价值，这势必影响报表的可比性。从上市公司年报也可以看出对于缺乏活跃市场的资产，由于国内估值技术不发达，往往把估值技术确定的公允价值等同于评估价值，而评估假设会与会计假设差异，加之我国评估中难以真止做到客观，如果直接将评估值确定为公允价值就会影响相关性。1.4公允价值计量理论模型可操作性差从公允价值的

8、确定方法中我们可以看出，除了人为因素对公允价值的确定有影响外，市场的活跃程度与估值技术水平的高低也在很大程度