资源描述：
《关于会计信息可靠性与相关性的思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、关于会计信息可靠性与相关性的思考柏斯魁 李 晶[摘 要]本文论述了会计信息的可靠性、相关性及其相互关系,探讨了会计信息失真的成因,提出了防范会计信息失真应采取的措施。[关键词]会计信息;可靠性;相关性;失真;防范真实的会计信息可以反映一个企业或单位特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量情况,它是各类利益相关者赖以决策的重要依据。然而,近年来,会计信息质量问题已成为财经界关注的重点。会计信息失真已日益成为我国乃至世界所关注的热点。会计信息失真究其原因何在?本文试图通过对会计信息可靠性与相关性的阐述,以浅析会计
2、信息失真的成因和相应措施。一、会计信息可靠性和相关性的内在统一1·可靠性。根据国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义,可靠性包括这样几层涵义:(1)信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项。(2)信息必须没有偏向。没有偏向亦即信息必须具有中立性。(3)信息必须没有重要错误。比较而言,我国《企业会计准则》第10条规定:会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。这里可靠性的概念过于单薄,仅有“如实反映”不能表达可靠性这一质量特征的全部含义。因此,其核心
3、就是会计信息的质量高低,可信度高低。会计信息的质和量加起来就是质量。可信度即会计信息值得信任、可参考的程度,也可叫可靠性。可靠性附属特性:一是真实性,即一项数据和说明,符合它意在反映的现象。(有一种观点说可靠性不等于真实性和唯一性,需要自己再深入学习理解)二是可核实性,指独立的会计师们用相同的计量方法,基本上会重视会计信息。(会计本身就有不确定性,但都不能脱离基本的会计假设)三是中立性,指会计信息不存在取得一定成果或诱发特定形式或行为的意图或偏向(即所说的接近于客观性)。当然,会计信息要可靠,还必须在重要性和允许的范
4、围内做到完整。遗漏会造成资料的虚假或令人误解,从而使资料不可靠并且会影响相关性。2·相关性。根据IASC和FASB的定义,相关性包括以下几点含义:(1)信息与使用者的决策相关联,并具有影响使用者经济决策的能力。(2)信息对决策所起的作用,是指将相关的信息输入预测过程,从而增强决策者预测的能力,证实或纠正过去的评价。(3)信息对决策有用,必须要在信息失去其对决策的影响作用前及时地提供给决策者,否则相关的信息也变成为不相关。而我国仅在《企业会计准则》第14条规定:会计核算应当及时进行。相比而言,可以说会计信息相关性这一重
5、要质量特征在我国是缺位的,至少可以说是残缺不全的。有人指出相关性是人利用会计信息所产生的相联系的影响(影响也是人为的)。我们赞成一种观点所说的,即会计准则的公共选择过程,使各方利益达到均衡(民主的作用)。会计信息实际和谁都不相关。只有一种情况,就是当决策人分析会计信息,决策者通过会计数据和文字说明,推测下一步企业目标结果。有人说会计信息相关性有三个基本特性,即预测性、反馈性和及时性。其实没有,有的只是人利用目前会计信息预测未来事项,利用会计资料将目前情况和期望值作比较,以寻找、证实或者改变期望值。及时性也是指在会计信
6、息失去对决策有用之前,被决策者所拥有。实际上被决策者关注的相关信息倘若提供不及时,便会成为明日黄花,一无所用。当然,会计信息的相关性最终还受信息本身所描述的客观事项性质因素和使用者对其所持的重要性的认识影响。即信息是否对自己有用。3·可靠性与相关性的相互关系。可靠性与相关性有很多共同点。首先,它们共同构成会计信息的主要质量特征,有用的信息必须同时具备这两种质量,相关性越大,可靠性越高,越符合使用者的需要。其次,相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息,而可靠性使信息使用者能对会计信息
7、充分信任而放心使用。再次,相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。相关性与可靠性常常又是矛盾的。为了加强相关性,而扩大会计信息反映的范围或改变会计方法等,使得可靠性可能有所削弱。反之,为了提高可靠性,而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法,则削弱了相关性。相关性与可靠性究竟孰轻孰重,如何在二者之间做出权衡,主要考虑的应是如何最好地满足使用者作出经济决策的需要的问题。因此,两者又是内在统一的。二、会计信息失真的成因(一)非法会计信息的成因非法会计信息是指有关单位和人员为了局部和个人的利益,
8、故意违反财经法规而导致的会计信息失真。这是我国目前最主要的会计信息失真类型,具体表现在以下几个方面:(1)部分单位法制意识淡薄,有章不循,有法不依,置《会计法》与国家税法于不顾,为享受国家出台的优惠政策和取得银行贷款,或为了完成上级下达的考核指标,采取各种手段,随心所欲地编造虚假会计数字,达到维护其局部利益的目的。(2)有些企业领导的作风和思想
