关于会计信息的相关性与可靠性的思考

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1、关于会计信息的相关性与可靠性的思考扌商要：本文在系统冋顾美国财务会计准则委员会FASB、国际会计准则理事会1ASB等关于会计信息质量特征论述的基础上，对会计信息的相关性和可靠性进行解读，并进一步探讨了会计信息的相关性与可靠性的权衡问题。最后，结合我国的实际情况，对我国在会计信息的相关性与可靠性上如何权衡的问题提出了一点看法。关键词：会计信息质量特征相关性可靠性一.会计信息质量特征会计信息质量一直是资本市场瞩目的重点对彖，前有安然、世通、银广夏等财务丑闻，现有指责会计在金融危机中推波助澜的声音，保护投资者利益，提高会计信息质量的呼声也日益高涨。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的

2、基木质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。①会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。正如FASB所说，“会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份。这样，它们是在进行会计选择时所应追求的质量标志”。②因此，会计信息质量特征研究在整个概念框架中占有十分重要的地位，更不能把它看成是仅仅连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”，而是同目标一起，对一系列其他基本概念，如要素和确认，如计量，进行选择的依据。会计信息质量问题最初并未作为一个独立的问题引起会计学界的关注，如A.C.Littleton在《会计理论结构中》中写道：“充分披露所有重要和

3、重大的会计信息是财务报表的一个重要规则”，这表明作者认为会计信息应该是重要的和重大的，但作者并没有专门讨论会计信息质量特征问题，变更没有将其与会计目标联系起来考虑。第一次将会计信息质量特征和会计目标联系起来研究的，是美国会计学会AAA在1966年发表的《基本会计理论说明书》（AS0BAT）,它认为“会计信息必须有助于目标的确定、决策和为实现而对资源进行管理和控制”。AS0BAT的核心部分是四个关于会计信息标准的报告，AS0BAT所提出的四个评价会计信息的标准，即我们现在所说的质量特征：①相关性，②可验证性，③不偏不倚，④可定量性。在1970年的美国会计原则委员会APBStatementN

4、o.4中，第一次提出财务会计与财务报表的目的。它写道：“财务会计与财务报表的目的，就是提供关于一个企业的定量化的财务信息，而这些信息有助于报表使用者（尤其是业主及债权人）进行经济决策。这一目的包括提供可用于评估管理当局在执行其受托和其它管理责任方面的有效性信息。在这些目的的框架内，财务会计与财务报表具有许多目标：①决定财务会计信息适当内容，②指明使财务会计信息有用属性，即①吴水澎•中国会计理论研究•北京：中国财政经济出版社.2000.11②FASB.SFACNo2:QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation.1980.Par6质的目

5、标，这些目标提供了改进公认会计原则的手段。”其中，质的目标也就相当于我们现在所理解的会计信息质量特征。质的目标包括：①相关性，②可理解性，③可验证性，④中立性，⑤及时性，⑥可比性和⑦完整性。第一次将会计信息质量特征问题作为一个专门的研究课题进行研究的是美国财务会计准则委员FASB的第2号财务会计概念公告：会计信息的质量特征(SFACNo.2：QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation),并将成果以分层次结构图进行阐述，如图1。会计信息使用者普遍性约朿条件从属丁•使用者的质昂从属丁•决策的上要质录卞要质量的组成部分决策及和乂作用的质量

6、会计信息质屋的层次决策者及其特征效益大于成木“确认”的界限y丄图1:美国财务会计准则委员会：会计信息质量的层次结构①受FASB的财务会计概念框架的影响，在其他一些国家和地区的会计准则制定组织中，他们对会计信息质量特征的认定，也基木上沿用了SFACNo.2的思路及结论。但国际会计准则理事会IASB和英国会计准则理事会ASB的会计信息质量特征体系的构建则有自己的特点。1ASB认为，会计信息的质量特征是指财务报表提供的信息对用户有用的那些性质，可理解性、相关性、可靠性和可比性是四项主要的质量，其中相关性下包括了重要性，可靠性下包括了如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性。在四项主要质量

7、特征外，还提出三项有关可靠和相关信息的约束条件：及时性、效益大于成本、各质量特征之间的权衡。②IASB描述的会计信息质量结构如图2所示。英国ASB于1999年发表了一份完整的原则公告一《财务报告原则公告》，全面阐述了财务报表的概念框架。在这份公告中，ASB勾勒的会计信息质量特征体系将相关性、可靠性、可比性和可理解性并列作为会计信息的关键质量特征，这一特点与英国积极参与会计准则的国际化协调的倾向密不可分。FASB.SFACNo.2:Q