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1、关于会计信息可靠性与相关性的思考一、会计信息可靠性与相关性的概念1.可靠性:要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。这一概念实质包含三方面内容,即可验证性、中立性和真实性。2.相关性:要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告信息使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。般认为,一项信息是否具有相关性,要取决于其预测价值、反馈价值与及时性。二、可靠性和相关性与会计信息的关系财务会计的目标主要有两种观点,即受托
2、责任观和决策有用观。在受托责任观下,财务会计的目标在于反映受托者的受托责任及其履行情况,其要求会计计量从信息提供者的角度出发,尽可能客观、可靠和精确,注重可靠性。决策有用观是从信息使用者的角度出发,强调财务会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的相关信息,强调信息的相关性,而对信息的可靠性性没有严格要求。三、可靠性与相关性的关系1.二者的统一性可靠性与相关性是会计信息质量的两大要求,相关性回答信息使用者需要什么信息,而可靠性使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。因此它们都是为决策有用性服务,有用的信息必须同时具备这两种特征,可靠性越高,相关性越高,越符合使用者的要求
3、,它们在满足会计信息使用者要求方面有着统一性。二者在保证会计信息质量方面应处于同等地位,不存在孰轻孰重之说。2.二者的对立性相关性与可靠性常常又是矛盾的,它们之间有时却存在着一种此消彼长的联动关系。为了加强相关性,会扩大会计反映的范围或改变会计方法等,有可能损失可靠性。反之,为了提高可靠性,而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法,则有可能损失相关性。相关性与可靠性并不总是在同一方向上影响会计信息的有用性,但是二者又不能完全脱离。3.二者相互依存,是互为前提的会计信息如果没有可靠性,即使这种会计信息非常符合使用者的需求,但是也会因对使用者产生误导,相关性就失去了
4、实际意义。反之,会计信息没有相关性,再可靠性的会计信息也因无法满足使用者的需求也就失去了存在的意义。因此,要提高会计信息的质量,不能片面强调其中一方,而忽视另一方。总之,所以应辩证地理解会计信息的可靠性和相关性,两者是对立统一的关系。可靠性与相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的,它们是统一的。不能以牺牲可靠性来提高相关性,也不能以牺牲相关性来确保可靠性,两者不可偏废。四、关于会计信息可靠性与相关性权衡的思考相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征,二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。随着知识经济的到来,会计所处的环境发生了深刻的变化,财务与非财务信息、有关公司
5、背景的信息等等正日益受到重视。信息使用者对会计信息的需求发生了很大的变化,他们从关注历史信息转向更关注未来信息,提高相关性成为会计报告需要解决的首要问题。而且,X络技术的广泛应用使会计信息用户获得信息更加快捷,会计信息处理的速度和效率大大提高,大大降低了信息使用者获得相关信息的成本,相关性得到了前所未有的重视。要积极思考提高会计信息相关性与可靠性的措施,完善会计信息披露的约束制度,改进财务报告披露的内容和形式等。要完善上市公司治理结构,使股东会、董事会、监事会和经理层相互制衡,建立健全并完善监事会制度,减少管理当局的会计舞弊行为。优化会计职业道德环境,加强内外部监管的力度,强化
6、审计部门的监督职能,对于审计中发现的问题,应在规定的期限内纠正。还要重视企业内部监管,强企业内部监管力度,规范内部会计行为。各会计主体的管理当局应督促会计人员自觉遵规守法,必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核。在现代企业制度下,还应加强会计人员职业道德教育和素质培养,提高其业务和工作胜任能力。加强会计人员的后续教育和培训工作,提高会计人员的业务素质。对于一些新出现的业务,如衍生金融工具、可转换债券等,我们还要积极探索合适的多种计量模式的结合应用,如公允价值与历史成本相结合的计量模式等,从而提高会计信息的相关性和可靠性。从另一方面看,可靠性从来没有失去应有的地位,
7、随着相关性日益受到重视,可靠性的重视程度也日益提高。会计信息可靠性的不断提高,增强了信息使用者对会计信息的信赖。从解决我国当前存在的会计信息失真问题来看,把二者置于同等重要的地位更具有重要的现实意义。五、小结可靠性与相关性是紧密联系在一起的,虽然在有些情况下两者会出现相互背离,但是我们绝不能离开相关性去谈可靠性,也不能离开可靠性去谈相关性,相关性是以可靠性为基础的,两者之间并不矛盾,它们总是同时影响或决定会计信息的有用性。在进行会计计量时一定要根据实际的会计环境,在可靠性和相关性之间进行权衡
