关于增值税“扩围”改革若干问题研究

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1、关于增值税“扩围”改革若干问题研究增值税“转型”以后，仍存在税负不公平、征收范围不规范、征收链条不完整等问题，扩大增值税征税范围是进一步完善增值税制度的必然选择。增值税“扩围”的改革，应该分步骤进行，同时，调整财政分配体制。关键词：货物劳务税；研究国务院总理温家宝在2011年10月26日主持召开国务院常务会议，决定开展深化增值税制度改革试点。　　为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。（一）先在上海市交

2、通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。（二）在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。（三）试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣5。　　一、增值税“转型”成效回顾　　1994年我国进行全面性、结构性的税制改革，建立了以货物劳务税和所得税主体，其他税种相配合的复合税制体系，这种复合税制体系与国际基本接轨、与国情基本吻合、与市场经济基本适应，对于我国经济体制

3、改革和经济社会的长远发展起到了重要保障和推动作用。在货物劳务税中，对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税，形成增值税和营业税两税并存的格局。但由于增值税是生产型增值税，而且两税税负的不平衡，仍然制约我国经济的发展，增值税的“转型”、“扩围”的呼声一直不断。因此，2009年全国实行由生产型向消费型增值税的转型，对第二产业的机器设备实施税前抵扣。国家税务总局提供的统计数据显示，2009年全国增值税一般纳税人机器设备进项税额抵扣1416亿元，有效减轻了企业投资负担6。增值税的“转型”改革以后，税收收入仍实现了一定的增长。数据显

4、示：2009年全国税收总收入完成59514.7亿元，比上年同期增长9.8%，同比增收5290.91亿元7；2010年全国税收总收入完成73202亿元，比上年同期增长23%，同比增收13681亿元8；财政部2011年7月19日发布数据显示，2011年1至6月，全国税收总收入完成50028.43亿元，同比增长29.6%。9增值税的适时转型，一方面减轻了纳税人的税收负担，推动了企业的技术改造和自主创新能力；另一方面消除了因世界金融危机对我国企业所造成的不利影响，但增值税与营业税的税负不公以及营业税重复征税的问题仍然没有得到有效的解决，增值税“扩围”问题逼在眉睫。“

5、十二五”规划中提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”10。把适用营业税的劳务和无形资产、不动产纳入到增值税范围，增值税取代营业税，增值税将覆盖营业税征收范围，成为贯穿工、商、服务业的税种。增值税的“扩围”改革，将割裂16年之久的增值税链条真正修复，为催动产业升级、转变经济增长方式铺平道路，其意义和难度将远大于增值税的“转型”。二、两税并征的现状分析1994年税制改革形成的增值税与营业税并征的现状，这与当时的中国市场经济发展阶段和税收征管水平是相适应的，对于促进中国市场经济的健康发展和保障财政收入的稳定发挥了重要作用。但面对新的国际、国内经济形势，两

6、税并征与最优税制的要求差距较大，存在的税负不公平、征收范围不规范、征收链条不完整等问题也越来越引起世人的重视：最优税制是同时兼顾效率原则与公平原则，能尽量降低税收对经济的扭曲的税制。这是一个比较复杂研究，至今也没有能给出一个最理想的答案。但一般来说，少开征税种要比多开征税种为好，低税率广税基要比高税率窄税基为好。也就是说，能不开征税种的行业就尽量不要开征，已开征税种的行业，要尽量一个税种适应多个行业，而不是一个行业开征一个税种，而且税率要尽量统一、尽量降低。增值税自1954年在法国问世以来，在公平和效率上的具有较强优越性，一经问世，很快风靡全世界。增值税在世

7、界各国的实行与推广，主要是着因为它能够消除原有的各种“销售税”难以避免的重复征税以及在一定程度上考虑了纳税人的获利能力，具有相对的效率而且较为公平。然而，营业税的存在，特别是按照行业设计税率，按营业收入全额征税，有多少道流通环节就征多少道税，尽管我国现行营业税参照增值税原理，实行部分行业或者税目的差额征收，降低纳税人的税收负担，但重复征税问题仍然较为突出，使得某些行业上中下游间联合程度的松紧直接影响该行业整体流转税负担的高低，影响到社会分工协作。比如一个物流企业如果将其业务分包给仓储或者其他相关企业，这个物流企业要就其营业额全额缴纳营业税，其他接受分包业务的

8、企业还要根据自己的营业额再缴纳营业税。同一道业务被重