高金平：税收政策疑难解析-个人所得税

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1、1．外籍人员免征个人所得税的探亲费包括哪些内容?我公司是一家外商投资企业，我公司老总Thiele先生回国探亲所发生的交通费用，包括从中国到德国的往返机票以及抵达德国后回家途中的出租车和地铁费用等搭乘交通工具的费用可以报销，此外的餐饮费(Breakfast，Meal，Drink)，住宿费(Hotel)，在德国探亲期间的租车费(Rentacar，Petrol)和在德国探亲期间发生的交通费用(Taxi，Subway)，能否在企业报销?能否在企业所得税税前扣除?是否需缴纳个人所得税?《国家税务总局关于外籍个人取得的探亲费免征个人所得税有关执行标

2、准问题的通知》(国税函[2001]336号)规定：“外籍个人可以享受免征个人所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之间搭乘交通工具且每年不超过两次的费用。”Thiele先生回国探亲，从中国无锡到德国的往返机票以及抵达德国后回家途中的出租车和地铁费用等搭乘交通工具费用可以在福利费报销。外商投资企业每年发生的福利费只要不超过实发工资的14％，可以在计算企业所得税时据实扣除，超过部分不得扣除，并且不用缴纳个人所得税。餐饮费(Breakfast，Meal，Drink)、住宿费(_Hotel)、

3、在德国探亲期间的租车费(Rentaear，Petrol)和在德国探亲期间发生的交通费用(Taxi，Subway)属于个人消费，不得在企业列支。当然，可以由企业以工资薪金的形式支付给Thiele先生，并获得企业所得税税前扣除，但需并人当月工资薪金所得总额缴纳个人所得税。2．如何界定免征个人所得税的生活补助费、困难性生活补助?请问《个人所得税法》规定的可免征个人所得税的生活补助费和困难性生活补助具体包括哪些情形?《个人所得税法》第四条及其实施条例第十四条规定，个人取得的福利费收入免征个人所得税。免征个人所得税的福利费，是指根据国家有关规定，

4、从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号)规定，上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。下列收入不属于免税的福利费范围，应当并人纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：(1)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支

5、付给个人的各种补贴、补助；(2)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；(3)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。3．异地施工缴纳的个人所得税能否抵减应纳税额?本公司是一家施工企业，跨省从事建筑工程施工，在工程所在地开具建筑业发票时，当地税务机关要求按照开票额的1％附征个人所得税。请问：税务机关的做法是否有依据?异地缴纳的个人所得税能否抵减员工的应纳税额?《国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复》(国税函[2001]505号)规定，到外地从事建筑安装工程作业的建

6、筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税(不管采取何种方法计算)的，机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业务而取得收入的人员实行查账或其他方式征收个人所得税。但对不直接在异地从事建筑安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等人员，机构所在地主管税务机关应据实征收其个人所得税。建筑安装企业在本地和外地都有工程作业，两地的主管税务机关可根据企业和工程作业的实际情况，各自确定征收方式并按规定征收个人所得税。按工程价款的一定比例计算扣缴个人所得税，税款在纳税人之间如何分摊由企业决定，在支付个人收入时扣缴；如未扣缴，则认定为企业为个人代付税款

7、，应按个人所得税的有关规定计算缴纳企业代付的税款。4．外籍无住所个人工作满1年、不满5年如何计算个人所得税?根据《国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算个人所得税适用公式的批复》(国税函[2007]946号)、《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》(国税函[1995]125号)、《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》(国税发[1994]148号)、《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》(国税发

8、[2004]97号)等文件的规定，对于外籍无住所个人工作满1年不满5年的公式如下：应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×[1－(当月境外支付工资／当月境内外支付工资总额)×(当