高金平：最新税收政策疑难解析_-_企业所得税篇

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1、1.软件企业如何享受税收优惠?我公司系双软企业，成立于2005年，2007年9月取得第一笔收入，主营业务为楼宇智能软件等多种软件的开发与生产、应用晨务。我公司于2007年7月17日取得本市软件行业协会颁发的软件企业认定证书，证书编号为“×R-2007-000×”。我公司从2006年6月15日至今取得该协会颁发的软件产品登记证书共7个(包括飞龙ERP、飞龙航运系统、飞龙票据系统、监控多媒体软件、交换机许可、摄像机应用、音视频报警)。根据《财政部、国家税务总局、海关总暑关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)、《财政部、国家税务总局关于企

2、业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]001号)及《国家税务总局关于印发(税收减免管理办法(试行))的通知》(国税发[2005]129号)的相关规定，我认为我公司符合上述软件企业所得税优惠政策，即自获利年度起，第l年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。我公司曹于2007年向当地税务机关申请享受此优惠，税务机关要求我们获利年度再来申请，我公司于2008年将进入获利年度，并于2008年11月4日向税务机关申请自2008年起享受此项优惠政策。但税务机关认为《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2

3、000]25号)已废止，现在只能依据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]001号)规定，须2008年新办软件企业并经过认证才能享受此项优惠。请您分析一下，我公司是否可享受此项税收优惠?并提供税法依据。《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]001号)中明确的优惠都是以前就有的，包括软件企业“两免三减半”、鼓励证券投资基金发展的优惠政策等。《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]001号)第五条明确：“本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政

4、策一律废止。”这里的“其他企业所得税优惠”不含软件企业所得税优惠。这一条很明确地指出<财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓厨软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)没有废止。并且附件“执行到期的企业所得税优惠政策表”中并没有将《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税[2000]25号)列入其中。另外，．软件生产企业“两免三减半”的税收优惠不应当在获利年度申请，而应当在取得软件企业资格证书后申请，因为软件企业所得税优惠审批的内容是资格审核，并非税款额度，而且税法要求实行一次性审批，并不是每

5、年都要审批。《国家税务总局关于印发<税收减免管理办法(试行))的通知》(国税发[2005]129号)规定，新办软件企业、集成电路企业是指2000年7月1日以后新办的企业。所称的获利年度，是指企业开始生产、经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，以弥补(或超过规定的弥补年限)后有利润的纳税年度为开始获利年度；所得税减免税的期限，应当从获利年度起连续计算，不得因中间发生亏损而推延。减免税起始时间的计算按以下规定执行：(1)法律、法规及国家有关税收政策有规定的．按有关规定执行：(2)规定新办企业减免税执行起始时间的生产经营之日是指纳税人取

6、碍第一笔收入之日。(3)规定新办企业应由政府部门或行业协会颁发资质证书或其他资格证书，并以此作为企业所得税减免条件的，从有关部门据以确认资质、资格的时间起，按本条第(2)项规定在剩余减免税时限内享受企业所得税减免税政策。2.以工资名义列支的外籍员工个人所得税能否在税前扣除?我公司是一家外商投资企业，公司有部分员工系日本总社派驻的日籍员工。近日，本市国税局稽查分局到我公司查2006年和2007年的账目。稽查人员认为这些日籍员工不是本企业的员工。对于我公司为日本人负担的个人所得税(含本公司支付的人民币生活补贴和员工日本所得的全部个人所得税)，不允许税前列支，需要补缴企业所得税。可是

7、，当地国税局曾于1997年下发规定可以税前列支，开发区所有企业都是如此操作的，并且在2003年的国税局决算汇编中强调了如果企业负担个人所得税是需要工资备案的，我公司已备案。我公司现在的情况是：属法人企业，日籍员工在本市有就业证和任命书。日本人个人所得税分配时账务处理为：借：成本费用类科目贷：应付工资提税时的账务处理为：借：应付工资贷：应交税金——应交个人所得税还有一点需要补充说明，个人所得税和企业所得税是由税务代理计算的．他们也认为市局的观点不对，目前正在与税务机关沟通之中，可是明天市局就要