企业所得税法：公平税负.防范避税.强化征管

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1、企业所得税法：公平税负.防范避税.强化征管摘要：新《企业所得税法》的诞生标志着我国企业所得税“内外有别”时代的结束，新税法通过统一税率、统一税前扣除标准、调整税收优惠政策导向，大幅减轻了内资企业的税负，创造了一个公平的税收环境，同时促进了我国经济增长方式转变和产业结构升级，对我国的经济发展和税制建设具有划时代的意义。关键词：两税合并税率税基优惠政策征收管理XX年3月16日十届人大五次会议审议通过了《企业所得税法》（以下简称新税法）预示着1991年通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》即将退出历史舞台。两税合并将对国

2、民经济的发展和深化税收体制改革产生深远的影响。概括地说，新法体现了“四个统一”内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一和调整税收优惠政策。本人认为，新税法突出显现了公平税负、防范避税和强化征管三大特色。一、减轻内资企业税负，创造公平的税收环境内资企业在税收负担上普遍明显高于外资企业，使其在竞争中处于一种天然的劣势，主要原因在于外资企业具有较低的税率、优厚的成本费用扣除标准和税收优惠政策。两税合并有利于内资企业增加税后净利，大幅改善其与外资企业竞争中的不利态势，使税收环境更加公平。其影响主要表现在三个方面。一是降低了内资企业

3、的所得税税率;二是调整税前费用扣除政策，降低了所得税税基。三是改善了税收优惠的政策导向。（一）内资企业整体上将受惠于企业所得税率的调整新税法将新的税率确定为25%，在国际上属适中偏低的水平，有利于提高内资企业竞争力和吸引外商投资。此外，为扶持小企业发展，参照国际通行做法，草案对符合规定条件的小型微利企业实行20%的照顾性税率。为配合国家宏观产业，对需要国家重点扶持的高新技术企业减按15°%的税率征收企业所得税。目前内资企业的企业所得税率是33%，根据全国企业所得税税源调查资料测算，XX年内资企业平均实际税负为%，外资企业平均实际税负为％，内资企业高出外资企业近10个百分点。根据统计分

4、析，电力、交通运输、医药生物、机械设备、电子元器件等行业少数企业享受一定期限的所得税优惠，实际税负水平低于25%;多数内资企业由于较为严格的税前扣除项目的规定，实际税负高于25%，有部分企业所得税负担甚至超过了33%。如金融、通信、煤炭、钢铁、石化、商贸、房地产等行业。25%的统一税率将能够有效降低内资企业整体所得税税负，提高企业税后净利。（二）新法对税前扣除项目的调整将降低企业所得税税基提交人大审议的企业所得税法草案中包括部分税前扣除项目，这些扣除项目包括：工资、公益性捐赠、研发费用和广告费支出等。据新华网对两会的现场报道，与草案对比，人大表决通过的新税法在扣除项目方面的变化只是企

5、业的公益性捐赠的扣除比例，由原拟定的10°%增加到12%,工资、研发费用和广告费等其他扣除项目扣除办法很可能维持原定方案。1.拟取消内资企业的计税工资制度，减少了所得税的税基。现行的内资企业税前工资扣除标准采取计税工资的办法，即每人每月标准为1600元，超过部分不能在税前扣除，相应的职工教育经费、工会经费和职工福利费等都统一实行计税工资规定比例扣除。新税法草案拟规定，职工工资可以据实列支。据国家统计局发布的《关于XX年全国城镇单位在岗职工平均工资数据的公告》公布数据，XX年全国城镇单位在岗职工年平均工资为21001元，月平均工资为1750元，高于现计税工资标准150元。XX年北京市职

6、工年平均工资为36097元。其中，证券业、银行业、法律服务等行业职工年平均工资超过10万元，远超现行计税工资标准。对于这些经济发达地区和行业来说，减税效果非常明显。工资费用税前扣除办法的调整，减少了所得税的税基，普遍降低了内资企业的实际税负。例如，目前银行业的实际税负在接近40%，主要原因就是因为银行大量超过计税标准的工资不能在税前列支，因此，新税法的通过对银行、房地产和电力等高人力成本支出的企业是非常有利的。值得注意的是，XX年1月起实施的《企业会计准则》首次将员工的股权激励计划纳入员工薪酬核算范围并且将其费用化，这部分员工薪酬是否也作为工资费用在税前列支有待于观察，与新税法同步实

7、施的实施条例中应该对此作出规定。1.拟取消广告费的扣除标准现行税法规定，对内资企业广告费的扣除实行分类扣除政策，一般内资企业的广告费支出按当年销售收入一定比例（包括2°%、8°%、25%）扣除，其中多为2%。超过比例部分可结转到以后年度扣除。而外资企业发生的广告费支出予以据实扣除。新税法草案中拟统一制定：企业的广告费支出不超过当年销售收入15°%的部分，可据实扣除超过比例部分可结转到以后年度扣除。新税法统一了内外资企业广告费扣除，减少了扣除级次，简化了税制