关于“公允价值变动损益”账务处理

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1、关于“公允价值变动损益”账务处理2006年财政部颁布的新会计准则体系引进了公允价值计量属性，公允价值计量属性的采用，必然会涉及公允价值变动损益的账务处理新题目。如何完善公允价值的运用和核算，这是会计实务工面临的重要新题目。本文对公允价值变动损益账务处理中存在的新题目进行探索。并提出了改进建议。　　新会计准则引进了公允价值计量属性，采用了和国际会计准则趋同的会计处理方法。引进公允价值计量的意义在于使企业提供的会计信息更加相关、可靠，同时也部分地缩小了会计利润和应纳税所得额之间的差异。减少了纳税调整的项目。　　　　一、“公允价值变动损益”账务处理存在的新题目　　　　在新会计准

2、则体系中，企业合并、金融工具的确认和计量、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换等准则中采用了公允价值计量，使相关的会计处理有了可靠的计量基础，具心得计处理和原处理相比发生了实质性的变化。其中在对交易性金融资产和交易性金融负债和投资性房地产进行会计处理时。为了反映公允价值变动带来的损益，还需设置“公允价值变动损益”科目。企业会计准则——应用指南对该科目解释如下：　　1、该科目是用来核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量投资性房地产等公允价值变动形成的应计进当期损益的利得或损失。　　2、“公允价值变动损益”的主要账务处理(以交易性金融资产为例，其

3、他略)：(1)资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计处理。(2)出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计进该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。(3)期末，应将本科目的余额转进“本年利润”，结转后本科目无余额。　　在会计实务中是如何理解“公允价值变动损

4、益”科目内容及其应用的呢?下面以全国会计专业技术考试辅导教材《中级会计实务》(P97例6-1)和2007年度注册会计师全国同一考试辅导教材(P43例3-z)所举例题为例进行分析。例题及解法如下：　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期尚未领取的利息20000元)购进某公司发行的债券。另发生交易用度20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：　　(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；　　(2)2007年6月30日

5、，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；　　(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；　　(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；　　(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：　　(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含一季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。　　甲企业的账务处理如下：　　(1)2007年1月1日购进债券　　借：交易性金融资产—一本钱　1000000　　应收利息　20000　　投资收益　20000　　贷：银行存款1040000　　(2)2007年1

6、月5日，收到该债券2006年下半年利息　　借：银行存款　20000　　贷：应收利息　20000　　(3)2007年6月30日，确认公允价值变动和投资收益　　借：交易性金融资产——公允价值变动　150000　　贷：公允价值变动损益　150000　　(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息　　借：银行存款　20000　　贷：应收利息　20000　　(5)2007年12月31日，确认公允价值变动和投资收益　　借：公允价值变动损益　50000　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50000　　借：应收利息　20000　　贷：投资收益　20000　　(6)2008年1月5日，

7、收到该债券2007年下半年利息　　借：银行存款　20000　　贷：应收利息　20000　　(7)2008年3月31日，甲企业将该债券出售　　借：应收利息　10000　　贷：投资收益　10000　　借：银行存款　1170000　　公允价值变动损益　100000　　贷：交易性金融资产——本钱　1000000　　——公允价值变动　100000　　投资收益　170000借：银行存款　10000　　贷：应收利息　10000　　笔者以为此例题的账务处理有下列不妥之处：(1)“公允价值变动损益”属于损益类科目，期末应将余额结转“本年利润”，